固定资产后续支出核算探析 ——基于高校教育成本核算视角

市场经济体制不断深化的形势下，各行业发展速度加快。为提高事业单位的管理质量及运行效率，确保单位成本核算工作有效开展，为绩效管理工作提供优质服务，国家财政部门出台了与事业单位成本核算相关的指引条例。在该指引条例的基础上，财政部从高校发展实际出发，为促进高校的高质量全面发展，重新起草与事业单位成本核算相关的指引。在经过了以上条例制度的完善和出台之后，确保高校的成本核算方法以及相关的原则也能够更加的清晰，从而为高校的成本核算指明了道路，也在政策角度上提供了全新的依据。从高校教育成本核算角度重视固定资产后支出核算，可以有效节省高校固定资产支出，控制高校教育成本，促进高校持续发展。综合来看，本研究有现实性价值及意义。

一、高校固定资产后续支出与会计核算

（一）高校固定资产的后续支出

后续支出实际上是除固定资产花销外，其余需要支出的费用。从本质上来讲，后续与固定资产支出二者存在差异。就高校来说，其固定资产的后续支出，是高校在使用固定资产期间产生的各种其余支出。就其类型来看，可将其分为如下集中。其一，改扩建支出。在固定资产不重置的基础上，改造或是更换该部分资产产生的支出。基于项目的改扩建，原本的固定资产结构功能将会发生改变，其使用效能有所增加。举例来说，改建未正常使用的图书馆，将其改建成教学楼或宿舍楼。其二，需要做到更新改造支出，为了确保固定资产性能发生大幅度的改变，延长实际的使用年限，就需要体提升对于固定资产的改造支出，比如升级大型的实验设备等。其三是需要大规模的维修固定资产，确保其原本的性能得到恢复，能够正常的运转出现的费用支出。比如，维修漏水的教室或是宿舍，为教室楼做泡沫防护。其四，日常维护支出。对规定资产使用时，为发挥其性能出现的支出，主要体现为维修水电设施、养护仪器设备。

（二）高校固定资产后续支出的会计核算

高校因改扩建项目等因素，造成的固定资产后续支出，不仅可在一定程度上增加固定资产使用年限，同时也可提高使用效能，且与固定资产确认条件相符合时，结束固定资产改扩建项目的交付使用期间，可将资产成本纳入其中。为进一步使固定资产作用得到发挥。后续支出主要的意思是在对设备投入了固定的资产之后出现的资源耗费现象，可以提根据资本化以及费用化进行处理。其中前者需要纳入到固定的资产成本当中，而后者则需要纳入到当期的费用当中，通过这种方式能够确保资产的使用效能得到提升，从而显著的提升资产的使用时间，并且纳入到固定资产成本当中。而对于在进行大型维修的支出来看，可深入分析项目内容、项目维修想要达到的目的、项目维修过程中的投入价值等，对于以上的这些因素来进行综合的判断与分析，为了确保固定资产的性能以及确保资产的相关正常使用的支出，可以选择进行费用化的处理，而为了确保提升固定资产的使用效能或是增加其使用年限的相关支出，可选择资本化处理。

二、高校固定资产后续支出核算中存在的问题分析

（一）财务核算与账目不同步

通过对高校固定资产后续支出核算现状的分析，发现财务核算与账目不同步的现象比较普遍。在高校发展期间，其固定资产数量相对较多。多数高校为方便对资产的管理，多会通过对资产管理系统的利用，实现对校内资产的辅助管理。另外，高校也会将固定资产信息纳入到财政资产管理系统中。基于资产管理系统，系统数据要具有一致性的特征。然而，对资产管理时，部分高校在有进行固定资产的后续支出过程中通常还需要将建工程转入到后续支出当中，但是实际操作的过程中无论是资产的管理系统还是内部的财政同一资产系统都没有设置出专门的建工程转入的功能。于是在这种情况下便会导致资产部门、财务部门无法同时进行财务处理工作。两项工作无法同时开展，不可避免会造成年内的财务账目与资产账目不符。若当年内，仍没有办法完成后续支出核算，将会对当年的资产及财务报告产生影响。

（二）缺乏明确的条件与标准

高校固定资产后续支出核算过程中，存在缺乏明确条件与标准的问题。通常情况下，高校固定资产后续支出核算需要有比较明确的条件及完善的标准作为支撑。若条件不清晰，标准不完善，将会影响固定资产后续支出核算结果的准确性。结合当前政府会计准则及现有制度条例来看，能够顺利的纳入到资产的成本支出当中，这样不但能够提升固定资产的使用效果，也能够有效的提升时间。并且为了确保资产在使用之后产生的后续支出，仅仅需要纳入档期的费用即可。这项规定的内容也可以对后续的支出资本化情况进行确定。但是在规定当中却并没有明确的指出具体的使用效能以及时间增加的使用标准等。并且没有出具标准的测量依据，就会导致固定资产的的后续支出或者为或者是改扩建项目资产固定后支出是否可当做固定资产，并未设置清晰的界限规定。此时，无法确定固定资产成本，无法精准核算教育成本，对最终的决策质量产生影响。

（三）各部门协调配合度不强

高校固定资产后续支出核算期间，各部门协调配合度不强，是比较重要的问题。现阶段，很多的高校中的固定资产都处于一个扩建或者是改建的过程，同时涉及到了很多个部分。比如在进行高校房屋扩建的过程中还需要对房屋使用权单位提出相关的申请，财务部门根据现有资金情况，对预算加以确定，由资产部门结合项目开展的需求情况，对采购程序加以组织和优化，由纪检部门组织专业技术人员，具体开展扩建项目，扩建项目实施完毕后，再由高校申请扩建项目的部门进行验收。不过，现实生活中的固定资产扩建项目开展时，各部门通常提前明确自身工作范围及职责，履行好自身职责，但并未与其余各部门沟通和联系。此时，资产管理部门在进行了相关的分析之后会发现固定资产在扩建后虽然有着较高的价值，但是其功能并未发生明显改变，使用的年限也并未有所延长，基建部门的转固手续不健全，会致使在建工程为挂账状态。此时，部门间的协调并不强，各部门信息共享性偏低，当出现了这些问题之后便会在一定的程度撒花姑娘提升后续支出核算的难度，没有办法将高校教育的成本较为真实的进行反映。

（四）人员能力素质有待提升

对高校固定资产后续支出核算现状的分析，发现当前人员能力素质有待进一步提升。支出核算工作中，核算人员是关键要素。调查发现，部分高校固定资产后续支出核算人员的能力并不高，超过一半的核算人员均为大专毕业，少部分核算人员为本科毕业。核算人员在固定资产后续支出核算方面的专业性不强，核算知识缺乏。在固定资产后续支出核算时，仍以传统的核算理念为主，核算模式相对滞后，采用经验对职业进行判断，判断缺乏客观性。而且，高校并未定期组织在岗的核算人员接受系统培训，导致核算人员的专业能力和综合素质不强，责任意识相对淡薄。此种情况，不可避免地会降低高校固定资产的后续支出核算质量，不利于高校固定资产后续支出的科学核算。

三、高校固定资产后续支出核算的优化措施

（一）加强对资产管理系统优化的重视

在高校固定资产后续支出核算优化过程中，应结合当前高校固定资产后续支出核算的现状，加强对资产管理系统优化的重视。通常来说，管理系统的运行情况，会对资产管理后续支出核算产生较大影响。高校应加大资金投入力度，引进先进的资产管理系统，提高资产管理系统的智能化水平。一方面，确定资产管理目标。高校应专门设置资产管理部门，确定管理目标是信息交互与共享。在日常资产管理工作期间，还需要积极的和学校当中使用的资产管理系统的供应商以及财务管理系统的供应商进行对接。如果在进行资产转移的过程中需要将学校的固定资产转移到建工程上，那么还需要及时的调整资产明细，确保资产账目明细与财务资产账目明细同时发生变动，确保资产明细账目与财务资产账目相符。另一方面，增加管理模块。高校对财产数据上报时，一般是确定上报中介为资产管理系统。因而对财政一体化平台构建时，要结合高校固定资产后续支出的实际情况，需要充分考虑固定资产核算业务、资产管理系统。比如，当发生了建工程之后，工作人员便需要能够将建工程转移结到财政一体化的平台当中，同时还需要根据规定的资产来增加或者是减少相关的信息，以此来推送到相关资产部门。通过此种方式，能够确保高校财务资产与财政资产数据保持一致性，也能够提升资产管理的效率。

（二）完善会计准则与高校内部控制体系

优化高校固定资产后续支出核算期间，需要完善会计准则与高校内部控制体系。一方面，完善会计准则。国家制度及准则，可为固定资产后续支出核算的优化提供有力保障。在此过程中，高校对后续支出是否资本化标准加以明确时，需要将政府会计准则制度作为基准。对会计准则制定时，要加强对后续支出核算规定内容、方式等的借鉴。在对于高校当中的固定资产后续化的支出资本化标准 制定的过程中，需要着重考虑两个方面。第一是要深入考虑高校发展期间的固定资产来源，高校获取固定资产的主要途径便是政府部门的财政拨款，且会支付后续支出。依据习近平总书记在财政投入方面的指示，固定资产后续支出超过账面原值的25%，且与固定资产确认条件相符，可将其纳入到成本中。第二是要考虑经费的节约情况及资产利用率情况。对固定资产修理后的使用年限延长时间加以确定，使用年限至少延长1年方可将其费用资本化。综合来看，需要达到以上两个条件，固定资产后续支出核算方能够资本化。另一方面，完善高校内部控制体系。高校要从自身发展实际出发，对于固定资产资产在后续支出过程中的管理制度进行完善，确保学校当中能够形成一个较为规范完整的核算体系，与此同时，要构建监督机制，以此来确保固定资产使用单位和财务部门起到互相监督和制约的效果。

（三）进一步促进各部门的协调与配合

高校固定资产后续支出核算优化过程中，务必要进一步促进各部门的协调与配合。部门的协调程度与配合水平，关乎到高校固定资产后续支出核算质量，二者呈正相关关系。首先，确定各部门岗位职责。对资产管理部门、财务核算部门等相关部门的工作内容加以分析，了解各部门的工作岗位情况及职责范围，要求各部门严格履行各自职责，将责任落实到具体的个人。以此，在发生问题时，能够及时追溯责任。其次，强化部门职责。还需要各个职能部分之间互相的沟通和合作，提高资源共享的同时，要通过召开会议讨论的方式，对固定资产后续支出核算问题进行协商处理。再次，合理认定维护费用。针对固定资产维修费用，是否超过原值25%的确定问题，资产管理部门与财务部门可通过协商讨论的方式共同认定。对于原本使用功能是否改变、是否增加等问题，由使用单位进行认定。对于原本建筑电力结构是否发生改变，由基建部门进行认定。对于建筑使用年限是否延长或延长具体时间，由纪检部门、资产管理部门、财务部门及使用单位等部门共同认定。如果需要多部门共同认定时，部门间的意见存在争议，可邀请第三方机构通过评估的方式加以确定。最后，优化流程。结合高校固定资产后续支出情况，对其资本化的流程进行全面优化。资产管理与财务部门可加强合作，及时追踪资产使用情况、固定资产后续支出情况，提高支出核算规范水平。

（四）提高核算人员的综合能力与素质

在高校固定资产后续支出核算工作中，核算人员是直接接触核算工作的人员。核算人员的专业能力、综合素质，会直接影响到核算结果的准确性。优化高校固定资产后续支出核算工作时，条核算人员的综合能力与素质十分有必要。一方面，加强对核算人员选拔的重视。在选拔核算人员前，需要对核算工作岗位加以分析，明确核算岗位职责及人员应具备的能。在对核算人员进行应聘时，要对应聘者的专业能力、工作经历进行考核，尽量选择专业能力强、有过核算经验的人员，坚持择优录用原则。另一方面，加强对核算人员培训的重视。定期组织在岗的核算人员接受系统培训，培训内容包括固定资产后续支出核算内容、核算方法、核算流程等，强化核算人员的责任意识，要求核算人员严格按照相关制度操作执行，规范核算人员的行为。另外，要重视对各部门人才的培养。

四、结语

现代社会发展中，国家相关部门逐渐加强对人才培养的重视。高校是人才培养的重要场所，对于人才培养质量及水平有直接影响。高校当中的固定字长同时也是高校在发展在发展的过程中正常履行职能的关键，具体包含了开展科学研究，培养人才以及促进文化的传承等。在高校财务资产管理中，资产后续支出核算是必不可少的环节。高校固定资产出现后续支出时，各部门需要加强合作，提高资源共享性，严格按照相关规定规范处理。文章在明确高校固定资产后续支出核算问题的基础上，分别从加强对资产管理系统优化的重视、完善会计准则与高校内部控制体系、进一步促进各部门的协调与配合、提高核算人员的综合能力与素质等方面，研究高校固定资产后续支出核算的优化措施，并对高效固定资产后续支出财务处理案例加以分析。期望通过本次研究，为日后提高高校固定资产后续支出核算水平提供建议。