增值税税率变化对车辆段项目影响及税务筹划的研究

现如今，在经济全球化的背景下我国经济高速发展，城市建设一直在加快，居民出行的需求是在不断提高的，这就会给城市的交通带来很大压力。作为铁路运输的一种，地铁深受城市居民的喜爱，由于它的快捷、便利、运量大、效率高等优点，现如今已成为大多数人上班出行的必乘交通工具，对建筑行业的影响就是，导致车辆段项目在建筑行业中的占比日益加大。因此研究增值税税率变化对车辆段项目影响及税务筹划的研究具有重要意义。同时车辆段项目如何应对增值税的税率变化对整个建筑行业也有重要意义。

一、增值税税率变化历程

近年来，国家为了扶持中小企业，为了发展经济，平衡整个社会的税负结构，便将我国的第一大税种增值税的改革放在了第一位，根据以往的增值税的改革历史来看，增值税经历了档级、税率的各种变化，尤其是税率，是一个不断下降的趋势，以下便是增值税税率的变化历程：

二、增值税税务筹划理论分析

笔者研究增值税税率变化对车辆段项目的影响，就是为了进行税务筹划，找出有利于车辆段项目的纳税基础及纳税依据，所以有必要了解增值税的税务筹划主要有哪些切入点。税务筹划的起源于西方国家。19世纪，意大利就有税务专家的出现，为纳税人提供税务咨询，其中就包含为纳税人进行税务筹划。税务筹划在发达国家是十分普遍的一个名词，也早已发展成为一个成熟常见又专业的行业。本论文的研究意义在于为车辆段项目赢得更多的利润。通过税务筹划进行纳税选择，使纳税人尽可能的减轻纳税负担。所以在研究增值税税率变化对车辆段项目的影响即要清楚税务筹划的相关概念[1]。

三、税务筹划存在的原因

税务筹划起源于西方国家。19世纪，意大利就有税务专家的出现。税务筹划在发达国家是十分普遍的一个名词，也早已发展成为一个成熟常见又专业的行业[2]。税务筹划虽然在国外是非常成熟常见的一个行业，但就国内税务筹划而言，存在原因主要有以下几方面。

（一）纳税人定义上的可变通性

任何一种税有他特有的纳税义务人，发生了特定的纳税义务，自然就要求缴纳该税种。但是如何界定其纳税义务人，虽然理论上可能给出定义的界限范围，但是理论上的界定范围和实际中包含的对象区别是很大的，这种存在差别的主要原因在于纳税人定义的可变通性，正是这种灵活性导致了纳税人的税务筹划行为。某一纳税人应缴纳一定范围的税款。如果纳税义务人可以说明自己不是纳税义务人，就有合理、充分的理由，不纳税。

（二）课税对象金额的可调整性

众所周知，税款的计算主要取决于两个方面:税款的数额和适用的税率。纳税义务人按一定税率纳税的，以税额为基础计算的税基越低，税额越低，纳税义务人承担的税额越低。为了做到这一点，纳税人将尽可能调整税基，以减少税额[3]。

（三）税率上的差别性

我国的税收制度中显示不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能会产生不同税率，这种涉及到大多数的税种，就会为企业和个人进行税务筹划提供良好的基础及可操作性。

（四）各种减免政策

我国的税收制度中，为了平衡各个行业的利益关系，就会在税法中添加很多减免政策。正是这些规定可能会使众多纳税人争相取得这种优惠，想尽办法使自己也符合减免条件，如新产品可以享受税收减免，不是新产品也可以出具证明或使产品具有某种新产品特点来享受这种优惠[4]。

四、我国增值税税务筹划的切入点

（一）选择税负弹性大的税种

企业要选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。比如：企业所得税、增值税等。因为增值税他有多档税率，有简易计税项目和一般计税项目，这些都可能成为税务筹划的切入点[5]。

（二）改变纳税人结构

在开始税务筹划之前，企业必须首先考虑自己能否避免成为高税收的纳税人。举例说,根据《增值税暂行条例》和现行的销售税,这是自1994年以来,大多数企业会选择成为缴纳增值税,而不是要缴纳销售税和一般都宁愿缴纳增值税小规模而不需要缴纳增值税。由于纳税人承担的增值税总额低于营业税，因此平均纳税人的总体税负低于小纳税人。因此，企业在进行税务筹划时，应尽量避免缴纳更多的税款，并尽量接近优惠税率[6]。

（三）重视财务管理环节

企业财务管理过程中都会存在税务筹划的工作。本文研究的增值税的筹划主要是在两方面体现，分别是对进项税的筹划和对销项税的筹划。企业当期的应纳增值税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，在销项税额一定时，进项税额的大小就会对应纳税额产生直接影响，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，以便使进项税额足额扣除；此外，应充分利用税负转嫁理论，将税负转嫁给下游的供应商、分包、甚至自然人等，以实现项目利益最大化[7]。