建筑业税务风险管理与控制研究

建筑业属于关乎国计民生的重要行业，由于建筑业独特的产业链长、项目建设周期长、上下游关联企业财务核算水平差异大、财务核算方式复杂等特点，导致建筑业税务风险管理难度也很大。加上建筑企业在项目建设中面临着设备、材料等出现意外损失、老化等情况，会计核算复杂性进一步加强[1]。建筑物本身属于不动产，很多时候在项目建设中会设立相应的项目部、分公司进行管理，需要接受项目所在地、项目经营地两地税务部门监管，纳税程序也十分复杂，在这种情况下构建完善全面的建筑业税务风险管理控制体系显得尤为必要。

一、强化建筑企业税务风险管理的意义

税收是一个单向征收的过程，税收的主要相关主体存在权利义务不对称的情况，如果建筑企业存在税务风险，将会对建筑企业的整体发展带来极大的负面影响。首先是税务机关如果认定建筑企业存在不合法的税务行为，如偷税、抗税、骗税等，则会保持永久的追缴权，这也意味着建筑企业的税务风险是无限期追缴，体现了建筑企业税务风险和其他风险之间存在比较大的差别[2]。其次当纳税行为由于企业经济业务引起，那么企业会面临着多缴税或者是少缴税的现象，这也是引起建筑企业税务风险的关键点。建筑行业本身具有一定的特殊性，如投资大、建设周期长、资源损耗大、涉及面广等，其税务风险更是具有极强的不确定性，所以建筑企业在实践中还需要全面做好风险评估工作，尽可能防范各种不确定因素引起的税务风险问题。在建筑企业发展中，税务行为是难以避免的，而税务风险则是企业税务行为诸多不确定因素的统称，近年来随着我国税收体系的持续完善，企业的纳税意识也逐步增强，税务风险也受到了企业及税务机构的重视，对建筑企业来说在实践中可以通过加强自身内部控制、强化生产管理、规范运营流程等方式来进行税务风险防范，保证自身税务工作能有序推进[3]。同时建筑企业也需要按照相关法律纳税，对自身发展中的涉税事项进行准确判断，初步控制税务风险，促进建筑企业的良好发展。

二、建筑企业税务风险类型

（一）人才风险

建筑企业在生产中，存在企业组织机构的注册地与建设项目相分离的情况，跨省、跨区域经营的情况比较常见，这也决定了很多建筑企业都会成立相应的项目分部、分公司，以此降低自身的生产经营成本，同时也便于对项目自身的管控。而这种情况也造成了建筑企业的税务人才无法深入到项目实际所在地进行考察分析，难以高质量、深层次的开展项目税务筹划活动。建筑企业内部虽然有统一的核算体系，项目部、建筑分公司的财会工作会受到总公司的监督，但是在具体实践工作中依旧会出现项目部对财务工作重视力度不够的情况，造成了会计核算、税务管理等工作的偏差，引起了账务处理不规范、不及时等问题，引起税务风险[4]。

（二）理念风险

从建筑企业的发展实际看，还有一部分企业的管理层缺乏专业完善的财务、税务知识体系，对企业的税务管理认知停留在单纯的日常报税层面。企业的管理层希望税负越低越好，但是企业本身又缺乏良好的税务知识，经常会做出不合理的避税措施，从而引起了税务风险。在税制不断更新的背景下，建筑企业的部分管理层并没有认真学习与之相关的知识，会做出一些错误的判断，或者是沿用传统的工作理念组织开展税务工作，从而对企业的税务管理带来风险。在实践中，建筑企业涉及到的税种繁多，业务也相对比较复杂，财务人员难以及时了解新的政策，或者是对新政策了解不到位，有可能引起建筑企业多缴税、占用资金等状况。

（三）发票风险

发票是企业成本核算管理的重要依据，会对企业的税款抵扣带来一定影响，所以在实践中建筑企业还需要进一步加强对发票管理的重视力度。而从建筑企业当前税务管理现状看，依旧存在比较大的发票风险，建筑企业在生产中存在合作供应商资质参差不齐的现象，有的供应商难以做到自主开具发票，这就会造成企业无法获得发票，或者是出现代开发票的现象。而项目部的财务人员对票据审核不严格，税务风险意识比较差，在采购项目付款以后，出现了原来开具的发票作废、冲红等情况，进项税难以抵扣，引起了发票风险[5]。

（四）资金风险

建筑企业经营的项目最显著的特征就是经营周期长，从项目建设审批开始，到招投标、中标采购、施工竣工期间需要经历几年，甚至是十几年的时间，近年来建筑企业的施工面积逐渐增加，但是竣工面积却呈现整体下降的趋势，导致建筑项目的建设周期逐步拉长。建筑企业在生产中需要投入大量的资金进行材料采购、设备租赁或采购、人力成本等，资金占用量大[6]。同时建筑企业在签订采购合同时，如果没有约定支付条款，或出现支付货款后难以取得进项发票抵扣的情况，这也会影响到建筑企业的现金流，引起其资金风险。

三、建筑企业税务风险产生原因

（一）建筑企业的税务风险管理意识比较差

新时期下，随着现代信息技术的快速发展，税务监管系统的精确度也逐步提升，并且监控范围也越来越大。对建筑企业来说，在实践中也需要跟紧时代发展的步伐，从多个角度来提升自身的税务风险管理水平，完善自身税务风险管理体系，从而更好的开展税务工作。但是在实践中，部分建筑企业缺乏良好的税务风险管控观念，对税务风险认识不到位，简单的将税务管理看做是税务申报，没有意识到企业日常经营中存在的税务风险[7]。平常建筑企业的税务管理工作是由财务人员负责进行，并没有设立专门的税务管理岗位，而管理层在制定企业发展战略时也没有考虑到税务风险，而财务人员由于缺乏对企业经营决策的了解，难以给出专业化的意见。此外建筑企业的财务人员虽然会借助线上课程、税务局公众号等途径了解相应的税务信息，但是财务人员在实践中缺乏全面认知，对税收政策的理解存在偏差，加上企业经营中，财务人员与其他部门之间的协同力度不足，没有及时发现企业生产中潜在的税务风险，从而加大了企业税务风险发生概率。

（二）经营模式比较复杂

建筑企业在日常生产经营中，利用的特殊分级管理、分级核算等方式，会使得财务税务核算呈现复杂化的态势，在很大程度上加剧了税务风险发生的概率。建筑行业涉及到的业务范畴相对比较大，工程项目整体上比较多，而在严格的资质管理模式下，部分企业存在不符合资质的情况，使得很多工程项目会通过联合体的方式承包[8]。而具有总承包资质的承包商，会在利益驱使下进行工程分包，资质比较差的施工队伍只有通过挂靠在有资质企业下才能进行相应的业务，并且还需要支付相应的挂靠费。而在分包、转包、挂靠等经营中，根据税收规范要求需要保证发票信息、合同信息、资金流等相对应。但是在实际中有的企业对相关活动管理重视力度相对比较差，特别是在挂靠项目中，发票经常是被挂靠企业开给业主，而被挂靠企业自身又没有具体的施工行为，这就违背了“四流合一”的相关规定，同时被挂靠企业一般不参与挂靠项目实际经营管理，挂靠企业选择的供应商良莠不齐，财务人员缺乏对发票的有效审核，导致被挂靠企业后期存在较大的异常发票税务风险。

（三）上下游企业规模差异比较大

建筑企业在进行项目建设时，涉及到的上下游企业相对比较多，但是上下游企业本身的资质存在比较大的差异，企业的经营规模也有明显差别，这也会在一定程度上加大了建筑企业的税务风险发生率。首先是供应商的资质差异导致建筑企业难以准确的判断其供货能力、回款能力，企业面临着垫付税费、货款等情况，加剧了企业的资金占用。其次是上下游企业的会计核算问题会引起建筑企业税务风险，建筑企业在完成货物采购后，难以获取相应的增值税专用发票，进项抵扣不足进一步加大了资金占用，或者是企业获取了不合规的发票，也会面临税务稽查风险[9]。此外，有的建筑项目位于比较偏僻的地方，为了方便原材料采购项目会选择就近采购方式，而这在增值税发票获取上比较困难，企业出现白条做账的情况，而在后期的汇算清缴中也没有调整处理，引起了税务风险。

（四）项目周期长及人员能力问题

在建筑工程项目中，由于工程整体建设量比较大，施工周期比较长，所以建筑企业会通过完工百分比开展项目收入、成本核算工作，这也在一定程度上加剧了建筑企业的核算难度。施工单位与业主之间虽然是按期支付，但是在实践中面临着增值税申报、所得税申报差异等问题，在一定程度上加大了企业的税务风险[10]。加上建筑工程项目建设中损耗的材料相对比较多，没有区分简易计税、一般计税项目成本，存在增值税抵扣错误的情况，引起了税务风险。此外建筑企业面临的税种复杂，部分财务人员缺乏专业的税务知识，纳税行为没有达到相关法律规定要求，从而引起了税务风险。此外建筑工程项目在建设过程中为了达到利润最大化，建筑企业会对财务人员开展纳税筹划活动，但是财务人员本身又存在没有正确解读税收优惠政策的情况，出现了未足额缴税、多缴税等情况，引起了税务风险。

五、建筑企业税务风险管理控制策略

（一）强化税务风险控制意识

在实践中为了进一步促进建筑企业税务风险管理控制效果的提升，就需要建筑企业结合自身的实际状况，树立良好的税务风险意识，并且要将税务风险融入到企业的日常经营、生产决策等环节。建筑企业涉及到的税种相对比较多，税务风险管理难度比较高，如果不是专业的税务人员，很难全面、细致的对税务政策进行分析研究，如果出现了不合理的税务筹划活动，还有可能引发新的税务风险[11]。所以在实践中，建筑企业的管理层需要全面提高自身的税务风险管理意识，在建筑企业打造一个重视税务风险控制的良好氛围，强化税务风险控制系统建设，从多个角度来推进税务风险管控活动。

在实践中，建筑企业应该做好内部税务风险控制文化宣传工作，税务风险的管控不仅需要税务人员做出专业的分析规划，更要建筑企业各个部门之间的良好配合。建筑企业的税务风险事前防范效果要远远优于事中识别、事后处理，而事前防范又是需要各个部门进行良好的配合，所以建筑企业需要设立专门的税务管理岗位，推进企业税务知识宣传、税务管理制度、企业合同审核等活动，促使企业管理层、各部门都对税务知识有良好的认知。建筑企业的经营业务范畴相对比较广，项目分布零散，各项目的监管难度比较大，所以建筑企业还可以推行责任管理制度，税务管理部门统筹整个建筑企业的税务管理工作，并且要明确每个部门的税务风险管理责任与义务[12]。税务管理部门可以对税务风险控制业务进行细致划分，明确每个环节的主要负责人，增强相关管理人员的责任意识，并且各环节的责任人需要与项目管理部对接，保证税务管理的合理合规。

（二）健全税务风险识别评估体系

建筑企业还需要在平常做好税务风险识别、评估工作，为企业税务风险控制奠定基础。建筑企业可以通过税种分析、财务指标分析、现场核查等方式，实现内部税务风险识别。建筑企业管理层可以通过调查问卷对各个部门、税务工作人员、管理层进行调查，了解其对税务风险控制的认知、看法、态度，判断企业当前的税务风险控制系统、内部控制方法是否有效，准确把握企业的经营状况、财务状况。同时建筑企业还可以通过财务指标、科目数据分析来判断企业的税务风险发生率，检查科目余额是否出现异常、费用项目是否明显变化、主营业务收入变动状况、业务成本变动状况、业务利润、资产负债等指标，这样可以让企业更好的了解到自身生产经营中是否存在扩大税前扣除、成本费用多列等情况。建筑企业应该对税务风险做到动态化管理。此外受外部因素的影响、企业经营模式调整等因素影响，建筑企业在发展中还有可能出现新的税务风险，所以建筑企业还需要借助风险识别体系来对其进行鉴别防控。

（三）完善税务风险应对举措

建筑企业在生产中涉及到的业务种类比较多，业务承包方式呈现多元化的状态，这也导致税务风险发生方式具有多样化特点，税务风险控制更是要覆盖到每一个环节，并且企业还要针对不同的税务风险控制点建立相对应的税务风险应对策略。首先建筑企业应鼓励税务管理部门参与到企业的发展战略决策中，分析其是否存在潜在税务风险，对税务风险进行全面监控，如果企业内部组织结构、经营模式发生变化，需要及时与税务机关进行沟通交流。其次建筑企业的经营活动也要由税务管理部门参与进来，建筑企业税务部门需要对经营活动进行全面跟踪、监督，如关联交易定价与相关规定是否契合，并且税务部门还需要对涉税业务、税务申报等资料进行管理，协调好各部门的职能，规范日常经营行为[13]。最后建筑企业还应该进一步筛选出发生概率比较大的税务风险，对其进行严格全面的监控，构建完善的税务风险管控制度，提高税务风险应对效果。

（四）强化企业内部税务风险预警意识

在实践中企业必须对自身所承受的税务风险有准确定位及认识，企业需要对往年发生的税务风险进行总结，并将其作为参考依据，对本年度税务风险进行预估、判断，针对有重大税务风险的项目，企业需要对其进行重点关注，并制定切实可行的实施方案，在事前、事中进行全面控制，尽可能减低税务风险对企业带来的不利影响，为企业的良好发展奠定基础。 企业在平常需要针对自身涉及到的增值税业务风险、进项税抵扣问题、企业收入涉及到的所得税问题等，采取自查机制，制定针对性防控措施，以此获得良好的风险管控效果。同时在实践中，企业还需要注重提升税务风险管理人员的预警意识，引导税务风险管理人员将税务风险管控看作最基本的工作，时刻树立风险观念，并预估税务风险的发生率，实现针对性防范、处理，从而为企业的安全发展奠定基础[14]。近些年我国市场改革持续深入，为了保持市场活力，国家颁布实施了很多减税降费的政策，并且税务机关还通过多种途径讲解税务政策，帮助企业充分了解相关政策要求。就目前而言，在税务总局、各省市税务局网站、税务咨询热线、微信公众号等都可以成为企业了解税收政策的途径，由于企业的税务人员在了解相关税收政策后，依旧有可能出现理解偏差的情况，对此建筑企业还可以通过税务沟通平台，向税务局分管所咨询，了解纳税活动中的相关注意事项，从而提高自身纳税筹划的合理性，在合理避税的基础上全面降低建筑企业的税务风险，为建筑企业的良好发展奠定基础。

（五）强化税务风险管理人员队伍建设

在实践中企业需要结合自身的发展需求，设置相对应的税务部门，并赋予税务部门相应的工作权限，便于其税务风险管控活动的顺利进行。同时企业在招聘税务人员时，应该充分考虑人员的专业知识背景，要提升企业的税务部门入门要求。在平常企业需要针对发展中面临的最新优惠政策没有及时申请、税收优惠享受不充分的状况，组织税务人员参与到税务局组织的纳税申报讲解活动中，充分了解各项税收政策，便于企业税务风险管控。同时企业还可以定期邀请税务机关的工作人员进入企业开展税务知识培训讲座活动，逐步提高企业税务风险管理人员的综合素质。企业在对税务风险管理人员进行培训时，还需要结合不同工作人员的需求，在培训内容上有所侧重，加强新上岗员工关注税务风险知识方面的普及；而老员工则侧重税收政策更新变动等方面的知识普及，以此促进企业税务人才队伍建设质量提升。

六、结语

综上所述，新时期下全面加强建筑企业税务风险管理控制工作具有十分重要的意义。在实践中建筑企业应该针对当前自身税务风险控制面临的问题进行全面分析，并且要深层次挖掘引起税务风险管理问题的原因，在此基础上结合国家相关政策、法律法规及企业发展需求，制定科学的税务风险管理方案，切实强化建筑企业税务风险管理水平，提升建筑企业的纳税筹划规范性，为建筑企业的健康发展提供保障。