内部控制视角下的高校税务管理措施探讨

当前，高校税务风险已经成为国家的一项重要战略决策。随着我国高等教育事业改革的不断深入，我国各级各类高等院校数量不断增多，招生规模也在迅速扩大，这对高校税收管理提出了新的挑战。当前大部分高校的税收管理工作还是基于财务部门进行开展的，这种模式存在着一定的弊端和不足。高校在组织架构、人员配备等等方面也不够完善，无法对各部门人员进行有效整合。同时，部分高校还存在着税收优惠政策不明确问题，导致高校实际税负高于现行税率；部分高校的税务管理手段较为落后、管理模式较为单一；有的税务管理部门对税收风险管控意识和能力不足；税务人员素质有待提高等问题就逐渐暴露出来，由此基于内部控制视角下探究高校税务管理措施将具有必要性[1]。

一、基于内部控制视角下高校税务管理内容

随着我国高等教育规模的扩大，其税收的范围也随之增加，其种类主要包括个人所得税、企业所得税、房产税、增值税、印花税等。为了保证高校税收工作的正规化、正当防卫，就必须对其所涉税收业务进行预测、分析、筹划、监控，由此使得高校能够在完成教学科研任务和履行教育职责的同时，能够基于国家规定的税收法律法规依法纳税。

（一）个人所得税

个人所得税是指国家以个人的纳税行为为课税对象而征收的一种税收。在我国，个人所得税主要包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得以及特许权使用费所得等四大类。其中收入主要来源于工资、薪金所得的，应按照《个人所得税法》规定计算缴纳个人所得税。随着我国经济水平的不断提高，纳税人收入水平也在不断提高，由此高校作为个人所得税的缴税义务人，需要根据其缴纳的标准，及时的进行个人所得税的计算、申报和缴纳。

（二）企业所得税

企业所得税是以营利为目的，以实现利润为目的而征收的一种税。我国的企业的利润主要来源于生产经营所得和其他所得。生产经营所得税是对生产经营行为所取得的收入和费用征收的一种税，其应税项目主要包括生产经营所得、营业外收入等。而其他所得是指除了生产经营所得之外获得的来自政府或社会公共团体或其他单位给予的不征税或免税项目。根据我国企业所得税法的规定，高校可以依据其实际获得收入情况对其企业所得税进行预缴，并在年度终了后3个月内进行纳税申报[2]。

（三）增值税

增值税是以商品生产、流通或劳务服务的单位和个人为纳税人，以增值额为计税依据而征收的一种税。主要包括工业产品和劳务。在我国，增值税是流转税中最重要的一种，它以生产（包括销售）和流通环节中单位和个人所取得的增值额作为计税依据而征收的一种税。高校的增值税主要包括销售货物、提供劳务、转让无形资产和销售不动产等四个部分。高校应根据自身实际情况，对上述业务所涉及的税款进行缴纳，并依据国家税务部门的规定及时进行纳税申报。增值税作为我国税收的重要组成部分，是国家在经济活动中向厂商征收一种税，其税基主要来源于商品流通环节取得的增值额。因此增值税也被称为是“流转税”中最为主要的一种税种，这也表明增值税是一种具有强制性和法定性特征的行为，高校的税收管理主要是基于企业所得税之上开展的。“营改增”之后，高校面临了更大困难和挑战[3]。

（四）印花税

印花税是一种具有经济征赋性的行为，同时也是一种由书立合同的当事人在经济活动中所共同签订，并以经济行为所书立的合同为税目，应纳税义务人。

随着我国高校规模的不断扩大，其所涉税收业务也随之增加。目前高校教师是我国社会发展的重要人才，为促进高校的发展和提高教育质量，我国政府相继出台了一些优惠政策以鼓励大学提高教学质量和科研水平。目前，各省市税务部门对高校教师的印花税票进行了明确的规定，并依据相关规定征收印花税。由于高校是提供人才服务及开展各项教学、科研活动、为社会服务等性质不同而决定了其与其他纳税人之间具有区别特征，因而在印花税的征收过程中也应采取不同于其他纳税人的税收优惠政策。另有一些特殊时期，如近年疫情期间新出台相关税项的优惠、减免或递延处理等情况也需要对税务工作进行优化调整[4]。

二、高校税收管理的意义

（一）降低税务风险

高校是国家财政拨款的事业单位，为国家和社会提供了大量的人才、智力、科技成果。高校的税收负担是国家税收的重要组成部分，但是，随着社会市场经济条件下，市场竞争不断加剧。一些高校为了在竞争中生存和发展，采取各种手段来提高自己在市场中的竞争力。但由于其自身实力不足，使其成为企业竞争中的弱者，从而出现了各种税务风险。如对高校内部管理不重视而产生的税务风险；对涉税政策执行不力而产生税政风险；缺乏相应制度规定，工作不规范而带来的会计风险；对各项经费支出缺乏有效控制和监督等。而强化对高校的税收管理，将能够令高校更加全面、客观地分析自身发展情况，切实健全内部严密的税制，客观评价各类财政问题及其影响，由此使其能够在各个部门沟通协调的基础上有效降低税务风险[5]。

（二）提升高校财务管理水平

税收管理已经成为高校财务管理的重要组成部分，尤其是在当前我国税收管理日趋严格的情况下。因此，高校必须通过合理安排，全面降低税务风险，同时结合财务信息等方式对高校涉税问题进行分析研究，并采取相应的控制措施，以此来提升高校财务管理水平。具体而言：首先，必须将高校的税收管理纳入到校园文化建设中去。其次，要加大对学校的资金投入以保障税收的支出。最后，要根据学校的发展情况建立健全有效控制机制。同时基于对高校财务管理中各项税务法律法规的执行，切实强化全面核算工作，不仅能够有效降低税收风险，同时也有利于提升其整体财务管理水平[6]。

三、基于内部控制视角下高校税务管理工作现状

（一）缺乏正确的税务管理理念，税务管理工作滞后

在过去的很长一段时间内，我国高校都是以事业单位的身份参与社会公共服务活动，因此在高校里，财务工作人员更多关注资金的收支、资产管理等问题。没有认识到内部控制对高校税务管理工作也是至关重要的。目前很多高校在税务管理方面还存在一些问题，比如：财务人员对于学校日常经营与各项开支缺乏正确的认识、财务人员不了解政策，对财务与税收相关理论知识没有掌握。也正由于由于税法、税务知识的缺乏，致使税务管理部门对高校税务管理的重视程度较低，进而降低了税收的敏感性，最终造成了逃税、漏税行为出现。一经查实，将会面临高额补税和罚款的风险。

（二）内部控制体系不够完善，税务风险防控机制落后

随着高校办学规模的不断扩大，学校各项事业的发展也呈现出新变化、新特点，在这样的大背景下，为了保障学校各项事业稳定健康发展，就必须加强税务管理工作。从目前情况来看，高校税务管理工作尚存在以下问题：一是内部控制体系不够完善。目前高校内部控制建设不够完善是其税务管理工作落后的重要原因之一，主要表现在对税法法规掌握不够全面、核算体系不够完整以及未建立相应的风险评估与预警机制等方面；二是税务管理风险防控机制落后。目前高校对税务风险防控机制建设较重视，但从目前来看其建设较为滞后，其主要原因是高校税务管理部门与业务部门之间缺乏有效沟通和交流，虽然建立了相关制度体系，但这些制度与税收政策存在脱节现象，进而使得税务风险难以得到有效防控。

（三）风险控制手段和方法单一化，税务管理成果不佳

从内部控制角度来看，风险管理是为了保证财务信息的真实性和准确性，降低风险发生的可能性。高校税务管理过程中对风险控制手段和方法也有一定要求，例如：财务数据分析法、预算控制法等等，这些方法可以提高财务数据准确性的同时，还能对内部控制工作效果起到促进作用。但是在实际工作中，高校虽然将税收政策与高校日常的财务报表进行了对比，但是依然存在税务风险与实际情况不相符的现象。在具体的税务管理过程中，由于税务风险具有隐蔽性的特点，高校在实际操作中往往只能通过外部检查来完成对税务数据是否准确的验证。由于高校所处地域和社会经济环境不同等因素影响会导致税务管理难度加大，由此将直接导致税务管理成果出现不佳问题。

（四）缺乏信息化的税务交流平台，税务工作缺乏系统性

从内部控制视角下的税务管理角度出发，高校要建立统一的信息平台，使涉税数据能够进行共享、互联和互通。高校的信息平台建立起来之后要有明确的责任分工和规范，需要形成一个科学而高效的信息化交流平台。高校税务管理工作也不例外，税务管理涉及到财务、税务等多个部门，需要各部门之间形成协同工作机制。在信息共享平台建立后，各部门可以将数据集中存储至平台中，通过该平台实现数据共享和交换。但当前高校税务管理信息化程度不高，各部门之间相互独立导致数据采集工作难以开展，无法做到信息的全面共享，由此将直接导致税务管理工作缺乏系统性[7]。

（五）缺乏专业性税务管理人才，综合管理队伍素质不高

高校内部控制的建设是一项系统性工程，而税务管理作为其中的一个重要组成部分，也是需要各个部门共同参与完成的。在实践中，由于税收管理工作专业性强、政策性强，对管理人员有着更高的要求。首先，高校税务管理队伍应具备专业水平较高的财务人员；其次，应具备熟悉税法和财务管理制度的专业队伍；再次，高校还要配备专业税务管理人员，并保证这支队伍有充足的人力资源。

但是实际情况却不容乐观：一方面，高校税务管理工作没有形成统一、规范、科学的考核制度和奖罚制度；另一方面，学校对税务工作没有给予足够重视及相应的经费支持。因此，在高校内部控制中加强对涉税事项和内控风险问题处理方面的研究分析力度、重视程度不高、缺乏专业性税务管理人才等方面就成为高校内部控制建设中亟待解决的重要问题。

四、基于内部控制视角下高校税务风险控制策略

（一）强化纳税意识加强对税务工作的管理力度

随着高校的发展，对纳税意识的培养显得尤为重要。一方面，高校可以在日常教学过程中以适当方式强化学生的法律意识，使得学生能够在心中树立起自觉纳税、依法纳税的理念。另一方面，由于高校教师的特殊性，可以借助各种活动向大家介绍税务知识以及税收风险防范与控制等方面的知识。高校可以定期举办培训课程，并且针对相应教师定期进行培训，使得其能够深刻理解并掌握有关税收法律法规等方面的知识，由此不断提高自己对税收工作的认识程度。

另外一方面，在实际工作过程中还应积极营造和谐、有序、高效和有序的高校税收环境。对于不遵从相关法律法规的行为，要及时予以制止，以确保税务工作的正常进行。除此之外，高校还可以采取适当方式对广大师生进行税收知识普及活动。这不仅能够为税收宣传普及工作提供更多的素材，还可以进一步提高师生对税务风险的认识。

与此同时，高校还可以充分利用各种宣传渠道，如通过各种会议以及讲座、电视节目等形式向广大师生传达企业经营理念、知识以及涉税法律法规。此外，高校在日常管理过程中需要重视税务风险防范与控制工作。首先，应加强对高校票据的监管，从源头上防范因信息失真引起的税收风险，并减少发生漏税的可能性。高等学校应明确财务人员的职责，保证出现票据问题时，要有清晰的责任。同时，要在大数据支持下，加强对企业财务管理的信息化建设。对有关人员开票过程进行监督，实现网上存储和备份，减少有关人员在开票、管理过程中出错的可能性，同时也能有效地提高税务发票管理工作的效率。其次，加强税务申报的监管，会计工作与纳税申报工作密切相关。为确保会计信息准确有效地进行税务处理，可以将其划分为应税与免税两类。同时，对不同类型的收入进行了分类，以确保会计工作的高质量和高效率。如果条件允许，可以设置专门的税收服务工作。税收筹划不仅能避免税收风险，还能为学校节约开支，为企业员工争取更多的利益。

（二）设置专门税务管理机构和岗位

现代化高校的运营必须坚持专业化管理，才能保证高校各项事业的稳定健康发展。在管理时要设置专门的管理机构或部门，并按照现代化的标准和要求设立管理机构。明确管理机构各部门的职责和权限，加强部门之间沟通和协调。另外，还可以将各部门分散的工作职能集中起来建立起一个统一、协调、高效的管理机制。由于税务管理工作的特殊性，一般涉及到的专业知识较多，因此必须有专业的税务管理人员。为了确保高校税务管理工作能够顺利开展，就要加强高校税务管理人才队伍建设，期间将需要加强对税务管理部门的培训，注重专业性人才队伍的培养，切实提升税务管理人员的职业素质和道德品质，进而更好地提升高校税收管理的整体安全性。在高校税务管理岗位设置时还需要注意实施专人专岗管理，将财务和税务进行分离，财务人员负责纳税申报和纳税工作，税务人员承担着税收具体操作。这种方式可以确保财务管理和税收管理的顺利开展，同时也能有效降低税务风险。

（三）建立健全高校内部税务风险控制体系

从内部控制视角下看，高校要切实做好税务风险管控工作，就必须要建立健全其内部管理制度和体系。所谓内部控制中的风险管理，是指在内部控制目标下对各种风险进行识别、评估和监控，从而使税务风险能够得到有效的防范或化解。高校要想做好内部税务风险的管控工作，就必须根据自身实际情况制定并完善各项内控制度，以确保这些制度能够切实起到应有的作用。高校应当根据自身实际情况制定符合自身特色的企业内控制度和风险控制体系。从税务管理角度看，税收管理是高校财务管理工作中最为重要的一部分。

相对于传统的企业所得税风险管理，以防止逃税为中心的高校税务风险管理系统，可以有效提高我国税务机关的整体效能。高校应从税务风险的认识入手，建立和健全税务风险管理体系，识别、评估和监控税务风险。同时，要从“营改增”开始，明确发票管理、会计核算、涉税处理等方面的风险防范措施，切实提高各个高校的风险管理水平。从总体上说，建立一个明确职责、分工合理的风险管理体系，以及对各方面的风险进行评估，以保证其在经营过程中能将风险和潜在的风险扼杀在萌芽状态。

（四）建立税务信息化交流平台和税务管理系统

在内部控制视角下，高校应建立税务信息化交流平台，将高校税务部门与其他部门和其他人员进行沟通；同时应完善与税务信息系统相关的制度建设，确保税务数据的准确性、完整性、及时性。高校应加强对内部控制和税务风险管理工作的重视，积极参与学校内部控制体系建设。在学校税收风险管理方面也应该建立专门的部门或人员进行管理；完善高校的税务信息化交流平台和税务管理系统，让所有人员都可以在统一标准下高效、便捷地对学校涉及的所有涉税信息进行处理工作。因此高校应该积极建立健全并不断完善相关制度建设和信息化交流平台；积极完善涉税信息沟通机制；同时要定期向税务部门提供相关涉税风险管理情况。

（五）加强财会人员队伍建设

随着高校财务规模逐年扩大，涉税业务日益增多，高校对于办税人员的要求也越来越高。而由于税收工作属于专业性较强的工作，因此必须要有专业的税务管理。税收工作也是一项系统性工程，税务人员应具备基本的专业知识和技能，这就要求高校要从多方面培养办税人员，提升其业务能力。

期间要求税务人员需要具有从事税收筹划、税收优惠政策方面的运用、收集及解读税收信息、防范税收风险的能力，期间首先需要完善内部税收管理人员的组织架构，以满足工作需要；其次，可以从外部招聘具有丰富经验的专业人才，这样可以解决税务管理人员不足的问题；再者，高校也可以邀请业务部门的专家定期到学校授课，为高校办税人员提供培训，期间需要切实强化税收筹划意识和理念，为了有效降低高校税收管理风险，需要加强纳税意识。从长远来看，纳税观念与高校经济效益密切相关。高校应该增强对税款的认识，重视税务管理工作。在经济活动中需要坚持依法合规经营，减少偷逃税行为。同时税务风险具有隐蔽性的特点，因此需要强化对其意识。通过加强对税务知识和理念的学习与培训等措施来提升高校对于涉税风险控制的重视程度。

五、结语

总而言之，随着高校经济活动范围的不断扩大，税收风险的控制也越来越困难，如果学校的经营管理方法不合理或者控制不到位，必然会对正常的教学和转型发展造成一定的影响。为此，高校要加强对当前税收管理中存在的问题，如缺乏正确的税务管理理念，税务管理工作滞后、内部控制体系不够完善，税务风险防控机制落后、风险控制手段和方法单一化，税务管理成果不佳、缺乏信息化的税务交流平台，税务工作缺乏系统性以及缺乏专业性税务管理人才，综合管理队伍素质不高等问题，并采取相应的对策，以减少税收风险发生的几率，使从而推动高校的各项工作健康、稳定地发展。