基于内部控制的企业税务风险管理体系构建研究

当前阶段，税收法律制度条款逐步完善，在全面贯彻了依法治税原则的同时，也提高了企业合理、合法纳税的意识。企业在生产经营实践工作中，面临的税务风险包括外部政策变化风险、违规操作风险以及内部管控风险、经营决策风险等，紧跟税制变化，做好税务风险的识别、评估、预警与控制工作，能够在提高企业效益价值创造能力、优化建设资源配置效率的同时，增强企业财税管理的实效性，深化信息化税务管理系统的应用，为企业的长效、稳定发展保驾护航。

一、新形势下企业开展税务风险管控面临的问题

（一）税务风险管控体系有待调整

    市场经济整体发展局势的不断转变，在为经济产业优化转型提供更多机遇的同时，也使得原有的运营管理模式需要进行对应性的调整，才能更好地满足新形势下企业效益创造的需求。现阶段，企业在构建税务预警与防范综合管理机制时，不仅受政策环境、市场环境、产业竞争环境等外部因素的影响，自身生产经营规划、发展决策、管理制度等，也是决定税务管理水平的关键要素。企业税务筹划管理制度不健全、岗位职责划分不明确、风险防范规划实行缺乏有效监管等问题，是制约税务管理的重要制度问题[1]。从税务风险管控体系的实际建设情况来看，财务管理队伍专业素质参差不齐、税务风险的综合防控目标不明确、过程监管与控制力度不强等，是导致风险防控体系存在漏洞的主要原因。

（二）信息沟通渠道受限

企业开展税收筹划实践工作时，需要对政策进行合理的解读，并与税务管理部门之间搭建有效的沟通渠道，保证信息数据的实时交互与共享，为税务风险的针对性防控提供可靠的依据。然而，目前部分企业由于信息化税务管理平台建设不完善、各部门与税企之间的沟通形式滞后，导致企业无法全面、动态的进行风险识别与评估。而税务管理单位在进行税务稽查时，由于相关税务数据统计分析工作量大、形式复杂，往往需要耗费大量的人力、物力，税企税务管理的成本大幅度增加，也在一定程度上使得税务筹划与稽查管理的工作风险加剧。

（三）内控机制建设不协调

    内控机制的建设是企业全面深化财税风险管控战略的核心所在，通过对企业内控管理有效性调查白皮书可知，超过14%的上市企业内控制度存在漏洞，亟需整改。一些企业在制定生产经营规划时，侧重于经济效益管理，强调对成本的控制，忽视了税务风险的预防与控制，缺乏针对性的风险约束机制，导致内部控制失效。出现该种问题的主要原因在于：一是企业管理与决策阶层对税务风险的控制工作不重视，没有设立协同性的风险识别、评估与防范目标，税务筹划各环节工作衔接不畅；二是缺乏制度化、针对性的控制约束机制，各部门间没有有效配合，管理目标难以全面落实。

（四）税收管理队伍综合能力参差不齐，税收筹划意识有待加强

基于内控管理的税收筹划工作涉及到企业运营的方方面面，对税收管理人员的专业能力、职业素养、信息水平以及风险识别、管控能力等，都有着较高的要求。但当前，企业从加强内控的角度开展税收筹划时，往往面临一些人才队伍建设问题，具体表现为两方面，一是税收筹划队伍的综合能力参差不齐，部分管理人员对企业运营项目税收风险统筹控制的意识相对薄弱，企业在制定经营规划的过程中，更注重项目经营效益的管理以及销售市场的开拓等方面，对税务风险的控制力度不强，被动的按照税收政策缴纳税款，缺乏主动进行税收筹划意识；二是缺乏高素质的税收人才。企业在培育与引进财税专业管理人才时，侧重人才管理能力的培训与考察，部分管理人员对信息技术的应用能力不足，对先进税收管理思维、技术、方法与内控策略等新知识的学习动力不足，导致企业部分项目的税收管理模式滞后，也在一定程度上影响了税收风险管控的质效。

二、完善税务风险综合防范体系的重要作用

（一）有利于提升企业效益创造能力

    经济新常态下，企业面临的产业间竞争与合作形势更多变、复杂，从内控管理角度出发，优化税务管理机制，可以为企业降本增效、长效发展目标的落实夯实基础。一方面，构建覆盖经营活动全过程的税务风险控制与防范机制，能够有效提升企业经济效益的整体创造能力，通过对关键风险点的识别与评估，制定针对性的风险防范策略，可以在降低税收筹划风险的基础上，为企业长效发展规划的落实提供可靠的保障，同时，对于内部资源的优化配置与高效利用管理也起着支持作用；另一方面，企业经营发展的过程中，容易受各种不确定因素的影响，借助动态化的税务风险监控、识别与反馈机制，可以帮助企业精准预防与控制潜在的风险，为企业税收筹划方案的制定提供真实、客观的数据参考[2]。企业对各项财税政策深入解读后，科学对生产经营、投资融资等经济活动进行规划，能够合理避免税务管理的法律风险，进一步增强企业长效获利能力。

（二）合理降低了税务成本，减轻企业纳税负担

税收政策的不断改革调整，各项税务法律法规、法律解释、实施细则等内容逐步细化，对企业经营发展产生了深远的影响。对现有的内部风险管控机制进行改革调整，明确岗位管理权责范围，可以帮助企业合理运用优惠政策与现代财税管理手段，降低税务成本。税务支出作为企业经营支出的重要内容，现行税法规定了企业经营过程中必须要依法缴纳各项税款，进行有效的税务风险防范可以减小企业的税务成本支出，并合理控制阶段性企业的税负负担，保证企业现金流量、资产负债率等处于可控的范围内，强化税务风险的过程控制力度。而财务人员可以按照具体的管理规范，开展常规性的会计工作，降低违规操作的风险。与此同时，根据企业现代化改革发展规划对内控管理体系进行优化调整，还能够提升财务部门管理工作、会计核算与预算、财务报告、财务数据分析等实务工作水平，推动企业加快财务信息化系统的建设与应用步伐。

（三）提高了税收筹划工作的质效

现阶段，借助税务信息化管理系统，对税务相关信息进行收集、整合、分析与公布，可以在提高税务信息处理效率的同时，在平台上对信息进行高效共享，为企业掌握税务动态变化内容、调整税收筹划方案提供参考。企业通过信息系统与税务管理单位维持良好的信息交互形式，还能够简化税务信息传递的流程，引导企业建立协同化财税管理机制，保证组织内部各项经营管理工作的对接，控制税务风险的发生、影响。新时期，“互联网+税务”模式广泛应用的背景下，税务机关开展审核、稽查相关工作的形式不断创新，不再局限于线下账务检查、审计，而是可以运用线上与线下结合的形式，运用云计算、大数据等技术，对税务风险进行针对性排查，借助现代技术对海量税务数据进行收集、对比与分析，能够更全面的筛查风险异常情况，反馈到税务管理中心，并向企业推送[3]。企业推进高效沟通机制、税务风险识别机制与防控机制的建立健全，可以针对性的优化内控环境，规范内控流程，加强信息沟通，降低因税务风险管理不当带来的经济损失和信誉损失，全方位提高了税收筹划工作的质效。

三、内控管理视域下企业优化税务风险综合管控机制建设的对策

（一）改善税务风险内控体系的实行环境，加强专业管理队伍的建设

为全面、有序构建现代财务风险综合防控机制，企业应深入梳理现代税务法律法规、实施准则等政策内容，找准新形势下自身经营发展定位，改善税务风险内容体系的实行环境。在税务管理体系框架设计的过程中，综合分析企业整体发展目标，结合自身的生产经营特点、投资融资规划、现金流量、运营成本、资产结构、整体负债率等情况，组建独立的税务统筹管理部门，明确风险战略、运营与常规管理三个模块的工作任务与目标，规范涉税项目的处理流程。在专业管理队伍的建设方面，企业应在逐步深化战略规划领导与执行阶层认识思维建设的同时，加强财务业务人才队伍的建设。如，企业可以结合COSO内控机制建设的理论知识与先进案例，以内控机制为关键抓手，构建起全方位、深层次的税务风险预防、控制体系，并组织专业知识讲座，宣传讲解内控制度现代化建设的内容与作用，不断优化企业管理、税务工作者的知识、能力结构，引导相关业务、财务管理人员树立起正确的内控制度执行意识，强化自身风险识别与管控能力的培养。

（二）优化税务风险动态识别与评估体系的建设形式

1.税务风险动态识别体系

按照税务风险发生阶段与控制重点的不同，税务风险动态识别体系的建设可以分为三个方面：一是战略风险的识别。战略管理层面的涉税业务管理包括融资筹资、投资管理、利益分配等内容。其中，筹资方式、规模的不同，引发的风险也存在较大的差异。如，大规模融资引发企业运营资本结构出现较大的变化，将会导致企业税收负担的增加。而投资战略的规划会直接影响企业经营涉税项目管理形式。分配战略的税务风险主要体现在分配方式、安排变化对股东税负的影响；二是运营风险识别。运营业务的涉税风险表现在产品或服务的生产、供应、销售等环节；三是日常风险的识别。包括会计核算、纳税申报及税企关系三个方面。当前，我国税法体系调整的关系较为复杂，国家及地方不同层级涉及的税收法律法规数量多且变动频繁，给企业掌握税收相关法规带来较大难度。

2.税务风险动态评估体系

在建设税务风险动态评估体系时，可以通过小组讨论、问卷调查等定性分析方法，发现存在的税务风险，评估其发生的严重性和可能性，依照企业不同业务员环节涉税项目的风险表现划分等级。通常情况下，企业依照税务风险出现的可能性、影响力与严重性，将风险划分为五级：一级微小风险，可以适当忽略；二级轻度风险，需要酌情关注评估，设置控制对策；三级中度风险，需要相关工作人员认真关注，及时反馈，采取针对性的预防策略；四级重大风险，应重点关注并采取应急控制对策；五级特大风险，需要管理层与风险管理负责人高度重视，及时整改，并动态评估风险问题的处理过程，降低风险等级。    

（三）基于税务风险管控目标，建立健全风险预警与防范系统

企业应该从统筹全局、分布执行的角度出发，贯彻全过程税务风险管控规划，基于税务风险管控目标，建立健全风险预警与防范系统。首先，企业应结合长效发展规划与阶段性经营状况，制定具体的税务风险管控工作规范制度，为战略性、运营性、常规性风险预防与控制工作提供针对性的指导，为全过程税务风险防范机制的建设夯实制度基础。在管理制度中，应明确不同税务管理岗位的权责范畴，制定规范性的约束机制，严格按照税务数据的审核需要，分级授权，贯彻权责分明、合法合规的原则[4]。在涉税业务具体处理流程的编制方面，可以选择流程图管理法，明确列举各项涉税相关风险清单，标明风险关键控制点，明确涉税业务的处理步骤，做好制度约束；其次，在动态风险预警与反馈机制的建设环节，由于企业生产经营业务项目不是一成不变的，税务管理部门应按照主营业务的收入、成本、运营业务变动率的波动情况，对税务情况进行针对性的分析，将增值税、所得税等相关税目的纳税额度与同类行业、同等规模企业的负税率进行综合对比，分析是否合理缴纳税款、是否存在漏税问题。运用预警机制及时排查潜在税务管理风险，灵活制定应急管控对策，最大限度的规避税务法律风险；第三，建立对应的绩效考核与奖惩机制，将税务风险的识别与控制成效和奖惩机制进行全面对接，对于提出建设性意见、工作任务完成度较高的优秀员工进行表彰、予以奖励，调动职工履行税务风险管控要求的积极性。

（四）构建高效、多元的沟通路径，深化税务信息的整合

    信息时代，“互联网+税务”数据平台的建设进程逐步加快，税务信息收集的全面性、处理的高效性、分析的准确性、共享的效率性成为影响税务管理实务工作质效的关键所在。在税务风险预控与防范机制制定与实行的过程中，企业应注重与税务部门、单位内部各部门间沟通路径的建设，及时就涉税项目管理进行交流，对内可以从管理层和各部门收到反馈信息，对外可以从税务部门、新闻媒体、税务中介、供应商、采购商等各处收集信息。为保证信息交互与共享的质效，应以税务机关为主导，统一规范涉税信息的处理程序，保证数据整合、交互与存储标准的规范性。同时，企业在内部涉税信息的处理过程中，应严格按照相应的申报、审批要求，做好各项资料的准备，主动反馈疑难问题。此外，财务业务相关管理人员还应实时关注税务政策、法规、实行准则等方面的变化，结合变化内容更好地调整管理策略，合法、合规的降低税负，提升运营管理决策的科学性。

（五）合理引进信息技术，全面推进税务一体化管理机制建设

在财税一体化、智能化管理机制的建设实践中，企业应从全面内控的角度出发，合理设计、实行信息化管理平台，从信息收集的环节出发，搭建囊括涉税信息处理、税收筹划管理、会计核算、财务分析、纳税申报与审批等全过程的风险识别、预警、反馈、评估、控制系统，按照涉税项目处理需求的不同，合理设置不同模块的管理与服务功能。具体来讲，第一，企业应深刻认识到税务信息化、一体化系统的重要作用，根据自身内控信息化建设的基础，做好硬件设备与软件程序的采购、更新、检修与养护管理，确保财税一体化管理系统能够与税务机关的信息系统有效对接、兼容运行，有效拓宽企业信息管理系统的服务范围；第二，整合纳税、审批等财务管理流程，把业务购销、开票、合同管理、应付与应收款项核算、收入实现、退税等功能设置在同一系统中，在集成化的管理平台上，对相关业务、财务数据进行集中管理，确保各内控管理环节的工作任务能够有序落实；第三，动态掌握现代技术在税务管理领域的应用成果，不断完善一体化税务风险平台的功能。积极引进大数据、云平台、OA、阿尔法等技术，推动现代技术与财税服务的深度融合，实现智慧财税一体化管理模式的全面应用，促进税务风险防控动态化、管理网络化、办公智能化目标的落实，以数字化管控模式，进一步提升企业税务管理的各项职能，深入贯彻国家税务部门对企业的基本要求。

（六）规范内控机制的运维流程

企业在综合运营的过程中，内控机制贯穿于管理工作的始终，涉及企业经营战略、组织经营模式、风险控制、预算管理、融投资项目等多方面内容，因此内部控制机制的制定应保证完整性、规范性与可行性。完善的内控机制可以有效为企业税收管理的全过程提供指导，规范内控机制的整体运维流程。在制度体系的建设环节，首先，需要企业以内部税收高效筹划为目标，对原有的内控流程进行梳理，全面、动态掌握不同运营项目的税务情况，重点分析风险评估指标较高的风险点，建立起配套的应急处理机制，强化关键环节风险管控的力度[5]；其次，制定规范化、统一化的内控管理体系，引导工作人员严格按照管理要求规范开展工作。我国现代财税管理体系不断调整，税务管理的规章制度逐步细化，需要企业在掌握新旧制度变化内容的同时，对内控机制运行的基本流程进行合理改进，并引导税务工作者在实际工作中贯彻改革内容，针对性的规避税费核算、缴纳工作可能带来的风险影响。

（七）强化税务筹划管理队伍的培养

信息时代，现代财税管理体系改革的逐步深化，对企业税务筹划管理的方法、理念、技术等，都提出了创新的要求。税收筹划管理人员应在全面掌握最新财税政策、内控制度、项目运营状况、现金流状况等信息的基础上，具备敏锐的风险识别意识、大数据分析思维、风险控制能力等，能够运用专业的知识帮助企业及时规避税务风险。针对目前企业税收人才队伍建设不合理的情况，企业可以从两方面出发，优化人才队伍的培育与引进机制。在人才的培育方面，企业应针对性的拓展人才培育的路径，组织多样化的培训教育活动，不断优化现有人才队伍的能力结构。在人才的引进方面，企业可以根据内部控制中税收风险的综合管控需求，对原有的人才招聘标准进行调整，组建起高素质、创新型的税收管理队伍。

四、结语

现阶段，根据企业经营管理实践形式来看，从强化内控管理的角度出发，构建税务风险综合防控体系，可以通过动态风险识别、评估、预警与控制机制的建设，改善税务筹划制度的实行环境，优化各相关涉税项目的处理流程，进一步提高企业财务、税务管理的综合质效。新形势下，为合理控制企业税负、规避纳税风险，企业应结合长效经营发展规划，立足实际，明确税务风险综合防范体系的建设目标与框架，强化专业管理队伍的建设，加快财税一体化信息平台的建设步伐，推进我国现代依法治税战略目标的全面实行。