新金融工具会计准则下应收账款减值相关问题研究

在我国经济快速发展的今天，我国的企业所处的经济环境也随之发生了变化，新金融工具准则使金融资产的质量得到提升。然而，根据新金融工具会计准则，企业的应收账款减值也必须进行调整，以免对会计核算造成一定的负面影响。同时，要加强对企业管理、风险防范，从应收账款等角度解决问题，降低其对公司造成的经济影响。

一、新金融工具会计准则下的应收账款减值

（一）应收账款减值的会计处理变化

  按照旧准则，主要侧重于回顾过去和着眼现在，而全新的会计准则是从长远角度考虑，即加长涵盖的时间阶段。在计提减值准备时，采用全新的会计准则，将会更为全面、合理，具体的变动可以通过下列方式反映出来[1]。第一，旧准则的四十条有明文规定，如果企业财务报表中有能够证明其财务资产发生亏损的客观迹象，就必须对其进行减值准备。新准则的第四十六条中有明确的要求，即根据预计的商誉损失，对其计提减值、确认损失等进行计提。第二，根据新的标准，企业必须在各资产负债表上，对财务风险的大幅增长进行评价，如发现重大的增长，就必须根据预计的全部亏损数额，进行减值准备，若无增长，则根据今后12个月的预计信贷亏损，确定减值准备日期。第三，企业可以通过简单的方法，将坏账准备的计提方法，包括在一个完整的期限内，进行坏账准备的计提。

（二）应收账款减值的会计处理变化产生的影响

  在新的会计准则颁布之后，当前“已发生损失法”页产生一定变化，改变带来的具体影响有以下几点，：第一，可以确保坏账准备的计提更及时、更充分。如果按照原来的标准，计提坏账准备应有充足依据，在新的会计计提中，如果缺少证据，也要对发生信贷损失的可能性做出评估。与原标准相比，预提时间会靠前[2]。第二，根据新的会计准则，计提准备能够使企业实际的经济价值得到更加精准的反映；应收账款属于一项资产，在缺少相应客观证据的情况下，能够证明价值降低，但在预期损失的可能性增大时，也会更明显地影响到企业现金流向，因此，作为一项资产，应当适当减少应收账款，并且不能在资产负债中反映出来。采用新的会计准则，将预计的信贷损失作为会计处理的依据，纳入当期的收益和收益中，从而可以更好地反映企业的实际经济状况。

（三）确定估计违约损失率的三种方法

  根据新金融工具会计准则下的要求，结合应用指南的说明，可以将违约损失估算的基本概念划分为四个阶段：一是确定违约损失估算的方法和基本资料，在这一步中，主要考虑的是计算方法的合理性和企业现有的数据基础可操作性；第二个步骤是收集和整理历史资料，即按照第一阶段选择的估算违约损失率的方法，确定历史资料中包含的资料的范围，汇总资料并做好整理；第三个步骤是确定历史损失率；第四阶段，根据当前数据数据，判断未来发展趋势，并将历史损失率与前瞻相结合，以求出所需的时间间隔和所获得的特定相关因子的信息。

二、三种确定违约估计损失率方法的具体应用

（一）结合应收账款的发生额情况进行估计

  违约损失率的估算应当以应收账款的发生状况作为基础依据，其主要是根据某一段时间的应收账款的发生额和坏账核销金额来估算拖欠的损失，并以此作为预测和估算的依据，其重点是如何确定应收账款的发生时间长短，如果时间太短，很难得出准确的结论，如果时间太长，则会造成市场环境和顾客基本状况的改变，从而使分析丧失价值，因此一般会设置一年期限[3]。应收账款设立一年观察期后，统计不同回收期的应收账款回收金额和残值，汇总所有应收账款金额和待核销应收账款金额，坏账金额以作为历史损失金额入账。历史损失金额是指不同年龄的敞口余额，计算历史损失率。然后结合应收账款的实际情况，找出对应收账款回收造成影响的因素，进行前瞻性调整。然后通过与历史损失率法进行比较，计算出预计违约率。

（二）结合应收账款余额情况进行估计

  将应收账款余额对违约损失率的评估与应收账款的实际状况相比较，其最大的优点是根据应收账款的各个账龄短在一段时间内的变化及回收数据来估算。在实践中，观察期可以设置为一年。为期一年的观察期结束之后，根据不同账龄的应收账款，以及这一年观察期间回收金额的历史数据，能够计算出不同账龄的应收款的历史回收率。确定历史收款率后，可以以企业实际情况为依据，同时要考虑前瞻性因素，能够在未来新增应收账款收款率观察期内增减历史收款率。调整历史回收率和前瞻性因素后，由于不同账龄的未收款余额转入较长账龄期，可根据前瞻性因素调整的回收率计算相应的折算率，其中最长未收款余额折算为亏损。根据前瞻性调整回收率确定最长一年的违约损失率，再根据折算率计算上一年的违约损失率，依此类推，直至计算出一年内账龄的违约损失率。

（三）结合多期应收账款余额情况进行估计

  考虑到可能在后续年份的个别期间数据中进行估计存在偏差的实际情况，也可以考虑在实践中使用多年数据来预测和计算历史损失率。结合企业前4~5年应收账款余额的账龄分布情况，每年计算不同账龄的应收账款历史折算率。然后根据不同账龄的应收账款历史折算率，计算出过去时期同账龄的平均转换率。根据观察结果，发现老化段，无需恢复和充分确认损失，其损失率为100%。根据上一账龄段的平均转换率计算其历史损失率等，直至一年内计算出历史故障损失率。最后，结合前瞻性因素，在前人预测和经验的基础上，结合历史损失率对其进行调整，最终确定预计违约率。

三、新金融工具会计准则下企业应收账款减值计提的优势与要点

（一）新金融工具会计准则下企业应收账款减值计提的优势

  新金融工具准则的推行，使企业的坏账准备从“已亏损模式”向“期望信贷亏损模式”过渡，具有三个优势。一是可以增加企业的坏账准备计提，增加其按时计提，减轻了过度的乐观情绪对应收账款的主观冲击，增强了企业的稳固性；二是采用新的财务指标对应收账款的计提，可以更好地体现企业的经济利益，从而更好地体现企业的财务状况；三是在新金融工具会计准则中，对应收账款的坏账准备更能体现出会计审慎的特点。应当指出，新金融工具会计准则中，以期望的信用损失模式为基础，对应收账款的计提和确认，在国内外都很少见，因而，在实际操作中仍有许多困难。一是运用预期信用损失法对应收账款计提坏账准备，相对于以前的损失模式，坏账准备的计提时间要早，从而导致企业前期产生较大坏账准备金额，从而影响到企业的经营业绩，特别是对一些上市企业而言，容易使企业的财务信息产生大幅度波动；二是尽管企业通过多种方法对历史的应收账款信息进行处理，从而计算得出其历史损失率，但在最后的预计损失时，往往要考虑到一些前瞻性的因素，因为这些预测因素的可参照面比较广，而且比较复杂，而且大部分时候都是定性的，很难准确的查证，这就客观上有利于企业通过计提坏账准备调整利润。这些难题的出现，必然会对企业的会计信息质量造成一定的负面影响，因此，应在实际工作中予以重视和改进[4]。

（二）新金融工具准则应用需要注意事项

  由于不同客户存在着不同风险特性，所以只能通过对具有类似的风险特性的应收账款进行分类，来反映出其客观的规律性，并据此对各种类型的坏账进行了预测。在“期望损益法”下，应加强对账龄的研究，对各种账龄/逾期天数进行敏感性反应，并对不良贷款的影响进行了细致的账龄分析，特别是关注180天的逾期账龄。如果应收账款计提后，可以按会计政策的要求，在新老准则下，由新老准则下的期初部分计提的坏账准备，相应的递延所得税负债将影响期末留存收益；新金融工具准则适用于本期的坏账准备，相应的递延收入将会影响到本期的递延所得税费用。

（三）新金融工具会计准则下企业应收账款管理的重要性

  根据实际情况，合理利用好的应收账款系统，有利于稳定的完成企业财务企业的发展战略。企业的战略目的包括财务指标与绩效指标，企业实现的业务指标，如市场占有率、收益增长率、投资回报率、现金流量等。绩效指标是指企业的非财政运营绩效，是企业在竞争中取得充分的竞争优势、提升顾客信誉、保持持续竞争力等方面的能力。对应收账款的持股比率进行适当的调控，从而对信贷策略的选用、市场份额、经营资金流动等产生一定影响。企业加强对应收账款的经营，则是提升其自身的核心竞争力，从而提升其在竞争中的地位。应收账款是企业资本流动的一个关键环节，是客户利用企业的资本进行交易的一种商业方式，它会腐蚀企业的资本。在财务核算中，必须充分考虑应收账款对企业业绩增长的积极作用与对企业资本占有利可图的消极作用。如何正确地管理和控制应收账款，直接关系到企业财务的效益与效益，是确保企业持续、稳定运行的关键。应收账款是企业的主要流动资产，其经营状况是衡量企业实际资产价值的一个关键因素。杜邦分析体系是衡量企业整体收益水平的一个重要指标，它是企业经营净收益与资本周转率、权益乘数的乘积。而对企业的应收账款的控制，会对总资产周转率、总资产周转率产生一定的影响，从而对权益收益率产生一定的作用。通过对信用交易制度中的应收款项进行调控，将会对企业的销售收益产生直接的影响。应收账款的回收和不良后果对不良资产的变动产生了一定的作用。从损益表中的重要项目中，销售和减记亏损均对企业的净利润产生直接的作用。

四、防范应收账款风险过程中存在的问题

（一）方法不够统一

  应收账款的减值准备采用简单的计提方式，即无需对其风险的显著提高进行判断，而将其作为在持续期间进行减值准备。这个办法是可行的，但有些损失的计提方式，还没有一个统一的评估办法，也没有一个成熟的经验可以借鉴。因此，在此背景下，企业必须根据其过去的经验和应收账款特征，制定相应的会计核算模式，增加了建立预测损失的难度，进而造成会计核算上的困难，进而对企业的总体财政工作和财务工作的质量造成不利的影响。

（二）标准没有统一

  大多数企业采用简单的会计核算方法，采用账龄法进行坏账准备。但实际上，不同的企业在划分账龄的不同形式和方法、坏账损失的确定、坏账损失的确定等方面存在很大的差异，如果采用统一的账龄计算方法，并不符合实际情况。由此可见，目前在会计核算上并没有一个统一的标准，各行业仍然采取不同的标准，不能实现自己预期的管控目标。

五、防范应收账款风险问题的解决措施

（一）完善企业内部控制制度

  企业应完善内部已有的相关控制制度，确保双重控制，降低暴露风险的可能性。首先，企业进行全面调研分析，然后针对不同客户层级实施针对性的信用政策。这有助于避免因客户管理不善导致的付款延迟，将风险降至最低，减少应收账款减值等现象出现。二是企业要积极加强自身内控措施的落实，切实明确各部门应尽的责任[5]。尤其要注意财务部、销售部两个不同部门之间的协作，加强二者沟通效率，落实各项工作业务，选择恰当的财务处理方式，确保应收账款风险下降。最后，企业应当积极建立应收账款减值风控队伍，从而做到对各类应收账款存在的风险隐患进行定期科学评估，通过建立客户信用管理与评估的动态体系，并做好应收账款的后续管理工作，避免应收账款对企业经营造成影响，确保企业更健康发展。首先，在签订合同前，企业要建立客户信用档案，并对其进行全面评估。只有经过企业审核，客户的信誉评估才能进入企业的合格顾客名录，并与其开展销售业务。其次，在履行合约的过程中，企业也要不断地监测和维护顾客的信用信息、经营信息、支付能力、经营环境等信息，并与各有关部门进行信息交流，以保证各有关单位能够得到有关信息，并据此进行对应收帐款的风险进行分析，从而减少不良贷款的产生。最后，对合格顾客进行定期的考核，对其经营能力、支付水平、财务水平等进行评估，对不达标的企业进行信用评级并从合格名录中剔除。企业财务部门应当重视准备阶段的工作内容，通过调查等方式了解合作企业基本情况，并根据目标查阅有关信息，从而制定出合理的控制方案。对项目也要根据当前的风险，做好评估工作，避免出现违反规则等错误而影响到控制目标的实现。对调查范围也要做好明确，从而提升评估效率，完善的资料准备工作也为后续的评估过程做出了良好的基础保障[6]。

（二）加快社会信用体系建设

随着我国经济快速发展，新金融工具准则的出台使得公司必须对应收账款进行合理调节。要想获得可持续的发展和盈利，就必须重视相应的应收账款的风险管理。虽然目前没有客观的迹象表明，应收账款将来有可能会出现信贷亏损，但是，在新的财务工具标准下，企业应当降低应付账款的账面值，并将其作为一项资产的价值，纳入到新的财务指标中。尤其是从政府的角度来看，必须建立健全的社会信用体系建设，为企业运作创造一个积极、公平、良好的环境，同时还要加快建立社会信用体系建设的进程，为公司的发展提供更多的帮助。举例来说，我国必须对现行的社会信用体系建设进行反思。必须要明确现行的管理制度与市场经济的快速发展需要相符，必须要做好与之配套的改革，同时还要对信用监管进行严格的审核和监督。有助于公司对其可能存在的风险进行识别和评价，并有助于降低其信贷损失。另外，政府还必须在其他的领域出台相应的法律法规，以确保我国的社会信用体系能够正常运行。在我国的经济持续发展过程中，各大公司的市场竞争日益加剧。在此背景下，为了保证公司的可持续发展，必须加强对应收帐款的管理，同时也要加强对信用体系的建设与管理，以促进企业良性发展，增强其在国际上的竞争能力。第一是加快建立严格、科学、合理的社会信用管理制度，合理健全现行信用监督制度，努力创造一个诚信发展、公开透明的新的市场生态。通过对银行信贷的审计、监管和控制，可以有效地对银行的信贷进行有效的识别和评价，从而降低信贷的损失。第二，要加强对银行业和非银行信贷的监管，并对信贷机构、商业贷款以及消费者进行规范。第三，要尽快构建信用评级、信用代码、信用状况相关的信用系统，为企业建立起适应其现实需求的新型信用管理制度，以达到降低信用损失为目的的信用基础。

（三）加强企业风险防范意识

企业要将在风险防范重嫁娶创新思维，这样才能帮张琪也具有充足的流动性资金，从而支持企业得到长远发展。所以，在追求经济效益的前提下，要加强相关的风险管理，建立相应的部门，建立专业的工作队伍，确保风险管理的落实。同时，要构建与完善与之相适应的内部风险防范机制，并建立与之相适应的相关制度，对于企业的长远发展具有十分重要的意义。在企业风险管理中，不仅需要强化管理阶层，对管理层的制度也要进一步完善，这样才能使风险防范工作合理地进行，同时也能使工作效率得到更高的提升[7]。从当前形势来看，可以建设信息系统来完善风险管理机制，将较为传统的管理制度进行数据化。风险控制管理很大程度上也是对企业财务信息进行收集与整理的过程，将这部分信息进行电子化，可以让企业对信息的掌握程度得到很大的提升。首先，要结合实际情况或者相关经验，或者借助有经验的第三方机构，制定全面催收方案，并定期组织培训。该催收方案可能包含了收取方式和特定的收取环境，还包含一些催款注意事项如催款提醒等等。由销售人员根据不同的应收帐款情况，采取一种或多种形式的组合，以方便客户完成收款任务。最后，定期对催收方案进行修订，使其更加完善和合理。此外，销售人员要对应收帐款的收取过程、重要文件、音频等进行合理的保存和记录，以维护企业的合法利益。其次，在应收账款风险防范方面，要坚持创新观念，树立良好的创新观念，正确认识和运用各类金融衍生产品。比如，企业可以利用它来降低未来可能面临的各类风险，并通过这种方式将应收账款容易产生的风险向其他方面转移，从而确保应收账款满足周转，提高企业的资金使用效率。

六、结语

在新金融工具会计准则中，企业对坏账准备的主要会计处理方法发生了重大的改变，其中最重要的是运用了期望的信用损失模型，而实际运用中的重点则转移到了如何确定预计的坏账损失。为了控制应收账款中可能存在的各种风险，企业必须从源头上禁止与信用状况较差的企业合作。在一个崭新的信用经济环境，为了确保应收账款风险的有效预防，必须加强企业内部的管理和员工的风险防范。