在线审计的问题与对策研究

近些年来，互联网络、视频通话的广泛应用不仅使足不出户观世界成为现实，也进一步促进了在线审计的诞生与发展，同时推动了审计模式的变革，使在线审计成为一种新的主要审计模式。与传统审计模式相比，在线审计减少了时间及空间对审计工作的限制，从而将审计效率得到进一步提高和优化。目前我国许多学者在在线审计方面都有了一定的探究，但在有关其问题及对策方面的阐述尚有不足。本文通过对在线审计的相关问题进行分析，并提出相应的对策建议，希望能为进一步优化在线审计工作提供一些改进措施。

一、在线审计的发展状况

在线审计，也称联网审计、虚拟审计，是指审计人员在借助网络通信技术和信息技术的力量下，能够最大效率的对企业经营管理进行连续跟踪的一种审计模式。与现场审计相比，在线审计减少了审计人员进行现场取证的次数，其主要通过相应的信息化工具来获取与审计业务相关的财务数据，并运用数据处理、统计分析等技术手段，监督、检查和审核企业的经营管理活动，最终形成审计报告。

一直以来，传统的审计模式主要是以翻阅财务凭证、核查财务信息的方式来检查财务处理中的问题，审计过程中更多的是关注财务数据及数据处理规范方面的问题，忽视了对业务管理流程方面的控制监督，此外部分审计人员没有意识到信息技术对审计工作的重要性，也大大降低了审计效率。但就目前的社会发展现状而言，这种审计形式已经无法满足现代企业所需，因而集高效且及时于一身的在线审计进入大众视野。在线审计不仅加速了审计模式的转变，同时在审计监督及降低时间和总体审计成本方面也具有显著的优势,主要体现在：

（一）降低审计成本

与现场审计相比，在线审计主要依赖计算机技术进行相关审计工作，进而降低了相关的审计成本。自承接审计工作起至审计工作止期间所耗费的时间、资金及人力都属于审计成本的范畴。就审计时间而言，现场审计需要审计人员耗费一定的时间在事务所与客户所在地之间，而在线审计主要借助于计算机进行数据的传输与审计意见的沟通，这将大大减少事务所的时间成本；就审计资金而言，现场审计时审计证据主要是依赖审计人员频繁出差来搜集，而在线审计通过利用计算机技术获取被审计单位的资金流动情况及经营管理情况，并进一步对其分析，同时也能借助网络对部分资产进行监盘，相应的审计财务成本会得到一定的降低；就审计人员而言，现场审计需要大量的审计人员对庞大的财务数据进行调查与分析，而实施在线审计时，审计人员可以选择在事务所、在家里或者其他地方进行办公，通过电脑等设备就可以随时随地的进行审计工作，并且可以将部分数据分析与整理工作交由计算机完成，这种方式既精简了审计项目组的成员，也使审计成本得到了控制。

（二）提高审计效率

在线审计将部分审计工作转由计算机进行，这种工作方式在便捷的同时也提升了审计效率。首先，审计人员可以利用手头的办公设备，大屏幕计算机、互联网、扫描仪、复印机以及其他一切高效办公设备来进行数据的搜集与分析，及时的掌握相关审计证据；其次，互联网自身的超强存储空间优势，增加了审计证据的保存时间，同时便于后期审计证据的复核与检查；最后，在线审计利用互联网信息快速传输的优势，促进了与被审计单位的沟通，审计人员利用互联网及时向被审计单位反馈审计意见，促进审计问题的解决，从而使审计团队的执业效率有所提升[1]。

 （三）改善审计质量

开展在线审计也能够在很大程度上改善审计质量。首先，在线审计的运用使审计师能够在整个和随后的审计活动中监控交易以及与业务流程负责人进行通信，同时将各个阶段的审计计划数据化，有效记录所执行的审计程序，方便监督部门进行快速核查，使审计结果的合法性得到有效保证；其次，在线审计工作大部分是依赖互联网进行办公，其自动进行数据处理的特点降低了审计人员篡改数据的可能性，进而能够极大地保持审计的独立性和真实性；最后，在线审计在数据分析环节减少了审计人员的参与，大量运用计算机进行分析使数据采集的更加准确，降低了一些不必要的审计风险，同时运用计算机方便审计人员实施全面抽样，减少了审计人员进行主观推测的机会，进而充分保证审计数据及审计报告的客观性。

二、在线审计存在的问题

（一）注册会计师运用信息技术的能力有待提高

目前国内大部分会计师事务所的人员架构中缺少相关的信息技术部门，而相应的信息技术人员的储备也有所不足。在实施在线审计时，原有的人员结构已经无法适应其要求，进而会导致审计结果的可信度降低。同时，审计工作实施过程中，部分审计人员对审计系统和计算机技术缺乏相关的了解，无法及时对财务数据进行深度挖掘，进而会对审计结果产生影响[2]。

（二）审计证据的安全性和可靠性存在隐患

在线审计需要利用网络取得原始数据来进行审计活动。因此，网络环境的安全可靠程度会对审计证据的可信度产生较大的影响。首先，目前我国对各种审计软件的开发力度有待进一步加强，由于软件公司对在线审计的研究缺乏深入了解，对审计业务不熟悉，导致其开发的软件不够成熟，出现计算机病毒、程序处理错误、网络传输错误等问题，因而各种审计软件的功能性和稳定性需要进一步进行提高和完善，同时，事务所和软件公司的联系不够密切，二者缺乏相应的沟通，导致审计软件开发的安全措施尚没有形成体系，使审计证据存在较大的安全隐患。其次，审计人员对审计软件的使用流程及操作技巧不够熟练，造成操作失误、数据处理不当等，都会对审计结果产生影响，甚至导致审计风险超出预期范围。最后，由于计算机硬件资源和网络通信技术存在一定的固有风险，从而可能出现黑客攻击、病毒入侵等会对原始的审计证据或数据进行篡改或删除，进而无法保证所搜集的审计证据是否对有利于开展审计工作[3]。

（三）在线审计环境下，审计管理的相关制度有待完善

在线审计的出现，更加贴合社会发展的需求，这就使得原有审计管理制度已无法完全适应其需要，对在线审计工作的指导和规范作用也会有所降低。首先，在线审计对于国内会计师事务所而言还没有达到完全的“常态化”，行业内相关准则中对在线审计尚没有完善的明确规定和统一的职业意见及标准；其次，与现场审计相比，在线审计需要更多的依靠信息技术来开展审计工作，需要审计单位对调取审计信息的权限管理进一步规范化，明确审计责任；最后，目前而言在线审计的技术规范、操作流程及分析模型等方面缺少统一的标准，使审计人员进行相关工作时缺乏依据，审计结果的可信度无法保证，甚至会与前期预测的审计效果产生差距。

（四）应用软件的开发力度不能满足在线审计的要求

目前我国部分事务所对在线审计缺乏深入了解，对信息技术方面的研发投入不够重视，导致相关的技术人才储备不足，无法为自身的信息化建设提供强有力的物质支撑及人员基础。此外，会计师事务所的软件开发能力不足，系统智能化程度较低，无法达到在线审计所需要的技术要求，同时，会计师事务所与各软件公司缺乏交流机会，无法弥补自身在软件开发上的不足，从而使在线审计的发展受到一定的影响。

三、在线审计发展的对策建议

在现场审计受到限制时，在线审计是一种有效解决困境的手段，但是其还远未达到能够大范围使用的程度。互联网发展至今，信息化技术也在不断完善发展，但是要在审计工作中加大对信息技术的运用程度时免不了会遇到许多技术性的难题，所以审计工作人员应该对在线审计的使用报以审慎的态度，在审计过程中不断总结经验，结合以下建议促进在线审计发展。

（一）加强培训，使掌握信息化技术成为审计人员的必备技能

在线审计模式的提出意味着审计人员要不断提高自己的执业能力及业务水平，不仅要有过硬的专业知识作为基础，还需要对信息技术有足够的了解和掌握，以满足开展在线审计的要求。审计人员对各类审计软件的操作熟练程度会对审计工作的完成效果及效率产生影响，为此审计单位内部也需要进一步加强对培养审计队伍综合能力的重视程度。一是审计单位内部要重视对审人员有关信息化技能的培训，使其充分了解掌握计算机技术的重要性及必要性，培训内容根据社会发展的需要随时更新，使审计人员能够更加适应社会发展的需要；二是针对较大的审计业务，会计就是事务所应当配备足够数量的复合型人才，这就要求审计单位在进行人员招聘时不仅要吸收专业知识过硬的审计人员，还需要接纳一定数量的IT专业人员，进而建设出愈加优秀的审计团队；三是要制订切实有效的评估机制，根据审计人员对审计工作的完成效果及审计效率设定奖惩措施，督促审计人员不断提高对信息技术的掌握水平，从而提高自身的综合素质[4]。

（二）多措并举保证审计的安全性

审计过程中要在确定审计信息安全的前提下，保证审计质量。要保证审计的安全性，一是注册会计师需要对审计的每个环节仔细考虑，利用计算机技术如实记录每一步审计程序并加以保存，确保审计质量及审计风险不会因审计方式有所变化而有所影响；二是建立相应的数据安全控制程序，强化数据的安全控制，对重要的审计证据建立安全保密措施；三是会计师事务所要依靠自身的技术设备保障网络安全，在实施审计工作运用内网进行数据的传输，减少审计数据外泄的可能性。

（三）完善会计师事务所的管理方式

在线审计有时不仅仅只隔开了审计项目组与被审计单位，还隔开了项目组成员，在这种情况下，项目组负责人应注意协调各项工作的分配，时刻关注审计工作的进度，对项目组人员进行督导管理，防止审计项目的各环节因分散工作而受到影响。其次，项目组负责人还应及时将各成员的工作情况进行汇总分析沟通，时刻关注审计流程安排的合理性，对于有些无法用在线方式审计的程序，应及时做出准确的判断，使其在适当的时候进行现场审计。最后，事务所要及时对单位内部的管理制度进行修订，强化审计权限及职责，使自身的工作模式更加适合实施在线审计的需求，在明确各方工作方向的同时进一步增强审计结果的权威性[5]。

（四）加强对应用软件的开发力度，增强与软件公司的合作

随着在线审计应用范围的逐渐加大，会计师事务所要对在线审计的内涵及要求进行深度剖析，明确在线审计的具体工作模式及思路。会计师事务所作为主要的审计单位一是要加强自身的信息化建设，在单位内部及时进行信息化知识的宣传，使员工了解更多的信息化知识，学习更多的信息化技能；二是要加强对信息化技术开发的重视程度，增强与各大软件公司的合作，弥补自身对信息化应用缺乏了解的补不足，共同努力研发出更适合自身的审计系统，利用技术优势提高审计效率，进一步促进审计人员对运用软件系统进行审计工作的熟练程度，从而使在线审计得到进一步发展[6]。

四、结语

21世纪全球信息化背景下的审计是审计师面临的一大挑战和难题，面对大量琐碎的审计材料和信息，从事审计工作的专业人员要时刻保持与时俱进，利用相关工具快速掌握更加有效的审计信息，优化审计效果。审计人员应以自身职业判断能力以及敏锐的洞察力，在审计执业过程中不断进行总结、不断学习进步、不断改革创新；紧跟时代发展，同时视在线审计为机遇，积极参与到探索更高效可靠的审计模式中来，为审计发展增添助力。