医院加强会计内部控制制度建设的思考

医院财务工作一头连着内部管理，一头连着群众，关系着医院自身的发展，还联系着社会发展命脉。医院的信息数据安全事关重大，需要完善的内部控制制度来保障，医院的健康发展更是需要内部控制制度来保驾护航。

一、当前医院会计内部控制管理状况

（一）专项风险内部控制办法制定

有的医院对风险进行了细化，结合业务实际专门制定了几种风险的内部控制办法，并对医院工作人员提出了具体要求，与个人待遇挂钩，与考核挂钩，切实唤醒工作人员风险意识。有的医院逐项分析风险来源、风险点，召开座谈会听取一线和有关人员的意见，研究出了有效的风险防控措施和办法[1]。有的医院制作了风险预防警示安全片，以本医院和其他医院真实案例为素材，聘请专业第三方摄制警示片，把风险内部控制的重要性、危害性直观展示给员工，起到非常直观的震撼作用。

（二）内部控制操作流程可视化

根据业务流程制作流程图，细化到岗位，直观表示出业务流程上下游岗位，以及与外部单位的业务交集，并且把每个环节存在的风险点予以标注，起到提醒、警示作用。除了制作流程图，医院还应该把岗位职责和责任边界制作成册或者图版，便于工作人员学习和查阅，对岗位职责和责任边界的表述要简单干练，清晰表述核心内容。

（三）内部控制基本制度建设

所有医院都根据《中华人民共和国会计法》及相关财务管理和卫健部门有关政策文件，结合医院自身实际，或繁或简都制定了内部控制管理办法。有的医院深入梳理了重点领域和主要流程，紧扣重要环节，分析自身的业务风险，切实做好了预防工作。但是仍然有少数医院明显缺少对内控制度的投入，看不到悬挂内控制度，也没设立内控部门，这类问题主要集中在规模较小的民办医院。

二、医院会计内部控制工作的主要内容

医院会计内部控制工作的主要内容分两部分。一是财务收入管理。在收入管理上医院比较单一，大部分是提供医疗服务收入和国家医保结算、补助，在形式上都是在收费窗口现金或电子形式，而且医院的收费系统目前都比较成熟，比如：九明珠、康博嘉、锐拓等品牌，这些品牌的医院管理系统已经较为成熟，使用界面也都类似。医院财务部门关键是做好指导、培训工作，及时根据厂家要求更新、升级系统，学习其他单位先进经验提升自身业务水平。二是财务支出管理。财务支出涉及的面很广，一定要保证支出费用都有相关票据，符合相关法律法规、政策要求，绝不能出现无凭据或“白条”。维护资产正常运行，以及进行保值增值操作，是财务部门的职责所在。必须设立行之有效的管理体系和审核机制，提高资产利用率，减少闲置和损失。

三、内控工作中存在的认识误区

（一）业务科室的认识不到位

业务忙、效益好的科室往往做好日常业务工作就行了，内控工作会在一定程度上影响日常工作的开展。甚至认为，内控工作是没必要过度关注的“小事”“小钱”。有的抱怨检查太多、写材料的事项太多，科室人少、业务忙，顾不上内控工作。这种认识，其实就是将内控工作与业务工作对立起来了，认为二者存在不可协调的矛盾，这种认识是不客观的。

（二）内控工作的务虚化处理

当前，在多数医院都存在认为内控工作也就是“讲十分、做三分”的活，大多都是虚的内容的错误认识。认为平时多做点面上的工作，如整个办法、出点经验，就会算是有了效果、出了成绩。真正又能做多少、考核也没有什么硬指标。有的同志在做内控工作过程中，认为只要能应付过关就万事大吉，缺什么材料财务部门给我要我就补什么材料，不主动去干，光等着被推着往前走。真正需要给内控工作提意见的时候，怎么好听怎么说，怎么合适怎么编，实际上就是平时不用心做好内控工作，自己没经验、认知不够的表现。有的同志认为财务部门抓好收入支出才是硬道理，内控工作好与不好，不能当饭吃。业务部门能给医院带来效益，实打实完成各项工作任务才是务实的。

（三）内控重要性的认知不够

有些医院本身就对内控工作的重要性认识不够，认为内控工作也就平时做做，与业务工作冲突时，就可有可无了。这是非常偏颇的。究其原因，首先是医院领导对内部控制工作的重要性认识不足，在医院内部会议上强调的次数少、频率低，领导的重视是做好工作的有利条件，在现行的医院管理体制下，重要工作的推动离不开主要领导的重视。其次，具体负责内控工作的工作人员对这项工作的重要性认识不够，存在混日子的心态。再次，除具体负责内控以外的其他一般工作人员，听到的内控重要性认知少，接受的培训少，更是对内控重要性完全没概念。

四、医院会计内部控制制度建设存在的问题

（一）内控评价机构构建不合理

大多医院是在财务部门基础上明确专人负责这项工作，名义上是设置内审部门，其实把内审部门变成财务部门的附属部门，反而限制医院内审工作的独立开展，无法体现内审部门的权威性。内审部门与财务部门合署办公，人情因素会影响内审数据最终结果，有可能导致最终评价结果不能落到实处。医院不够重视财会内控工作，奖惩制度未建立或者建立了不能严格执行；评价制度也欠缺行之有效的标准，无法做到对员工的有效约束，执行起来就会流于形式；更有甚者没有奖惩制度的约束，有的员工敢在数据上造假、虚报，十分影响内控制度的执行。

（二）内部控制轻监督检查

首先是日常监督管理差。日常监督是监督的每天必修课，对重点岗位的日调度，对关键岗位人员的任职能力，对重大风险等关键节点的监督流于形式，走走过场、拍拍照就算是完成监督的不在少数。其次，监督方法、方式落后。检查时还是重点看资料，看记得全不全、认真不认真，没有重点看工作效率怎么样，不去计算工作效率，没有重点看重大风险点的运行管理是否到位，疫情防控是不是真抓。内控电子信息化程度低，没有建立监督管理信息系统，各监督检查人之间，各月、季度、年检查之间的信息不能进行纵向和很像比较，看不出进展在哪，由此造成无重点的检查、重复检查等现象。再次，监督检查发现问题处理力度轻。人情化管理始终存在，落实相关责任人的处罚难，下不了狠心。内部控制责任制度缺乏可操作性，同时在制度设计上，造成监督者与被监督者层级对等，同级无法监督同级，造成一些问题不能整改彻底。

（三）内控制度不完善

虽然我国有关医院内控的规章制度颁布的较少，医院内控制度的历史积淀也较短，但是也缺少“拿来主义”的精神，向西方发达国家学习的劲头也是存在很大不足，在发挥自身主观能动性上也是没有下苦功夫去专研。根据国内当前医院实际情况看，在建立内控体制，实施财会内控制度方面，医院还有很长一段路要走。包括内控的重要组成部分，风险评估也未形成体系。风险评估是内控管理体系的重要环节，关于风险评估的制度，能建立科学合理的风险评估体制机制的医院较少，大部分医院处于经验应对层面[2]。极少数能花重金聘请专业第三方进行评估，并把第三方的反馈切实进行整改，当前能做到如此程度的医院少之又少。

五、加强会计内控管理的建议

如何加强完善医院现行财务内控管理制度，助推内控管理的制度化和规范化，成为了笔者下一步研究的目标。

（一）加强医院各个科室财务成本的控制

传统医院财务会计内部控制体系是针对医院整体构建的，缺少对各个部门的详细规定，笔者建议必须细化措施，加强对各个科室的财务成本控制，从各部门汇聚合力推进内控管理工作。加强各部门对资源的利用效率，制定符合各自实际的节约方案，研究风险防控具体措施，未雨绸缪。

医院的成本核算管理都必须以科室作为基础单位，科室中的所有人员工资都是需要由医院承担，奖金、福利和津贴由科室自己承担。成本核算要把科室中的医疗机械设备、办公用品等都纳入范围内，然后各个科室将各自的支出按月统计之后上报给财务部门和内控部门，能够明确不同科室之间的责任关系，也能提高员工工作的积极性。最后做好成本的反馈，内控部门不定时听取所有职工的关于内控管理的意见建议，积极采纳合理建议。

（二）医院领导层提高对财会内控工作重视程度

对于医院开展内控工作而言，医院领导者对财会内控工作的重视程度，发挥着不容小觑的决定作用。医院领导层必须高度重视内控工作，下力气改善医院整体内控工作作风，作风是可以传承下去的医院文化，从而从根本上强化财会内控效果。医院领导层必须足够重视财会内控工作，并带头遵守规章制度，确保成为工作人员良好榜样。加大对财会内控工作重要性的宣传力度，医院领导层要大会小会强调，适当在医院悬挂内控标语口号，进而提高所有工作人员对财会内控工作的重视程度。

（三）提高所有人内控工作的自觉性、主动性

内控工作能否做好，有赖于医院全体人员的共同努力，这需要医院全体人员都要提升思想认识。

首先要通过不断强化内控工作重要性的宣传教育，让关注内控工作、做好内控工作成为员工的行为自觉。一旦有了行动自觉，内控工作面临的困局将不攻自破。医院内控工作也将迎来好的发展势头，并发挥其应有的作用。

其次是要将内控工作上升到医院制度建设的层面上来抓，用思想引领强化意识自觉。这不失为一条行之有效地提升内控工作有效性的举措。医院可以将内控工作相关内容用医院制度规范下来，将做好内控工作上升到促进医院开源节流、医院财政安全、员工切身利益等层面看待，并将这些内容作为医院领导层所必须重点抓的“一岗双责”内容加以强调。这中间，医院一把手责任重大，必须将内控工作放到全院重要议事日程上来对待，并作为意识形态工作、“党建工作+”、党风廉政建设的重要内容来抓。

一把手重视了，医院员工才会有可能时刻记着有内控这么一件事、有内控这么一种工作要求，按时去做自我反思。果真记住了、自觉去做了，内控工作也就在其中了。[3]

再次实行内控定岗定责。医院员工思想上认为内控工作是内控部门的事，与自己关系不大。医院领导来检查时，就查什么应付什么，临时搞一下，真是查出问题就赶紧认错，马上整改，或者嘴上答应着整改，检查组走了又对问题置之不理，下次继续这样蒙混过关也就行了。如果没有专人负责内控这项日常工作，势必形成群龙无首的状态。成立新部门或确定一两个人专职负责这项工作，实行定岗定责，这样就会使负责内控工作的同志产生责任感、使命感。

（四）加强会计内部控制检查监督

内控工作做得好不好，关键还在于医院检查监督是否到位。正确做法是，将检查监督贯彻医院运行和管理的全过程，将定期检查与不定期抽查结合起来，以便更好地掌握医院内部控制情况，并及时对存在的问题加以解决。对于检查的结果，医院要进行周统计、月汇总、年评比，分出内控工作优劣，优则奖、劣则罚，奖励可以是精神的、物质的、晋升的单项或组合，惩罚可以是做检讨、扣奖金、降级别等。以上的措施旨在想方设法促进内部控制相关制度举措平稳推进。需要指出的是，医院的会计财务部门要在监督检查中发挥重要作用，切忌工作走过场、装样子，通过加大监督检查频率，根据发现的问题，有的放矢建立健全内部控制监督管理制度，最终达到使医院内部控制工作运行效率最大化的目的。

（五）建立健全医院会计内部控制制度

建立健全医院会计内部控制制度，构建完善的医院会计内部控制体系，第一，要建立医院责任管理和奖惩制度，学习借鉴有先进经验的医院，再结合本院实际建立责任管理和奖惩制度，才能实现会计内部控制的目标。责任管理制度的设立要依据各部门各人员的工作性质和岗位实际，将责任管理控制目标细化到岗位和个人，并与个人绩效挂钩，奖惩分明形成有效的激励机制。第二，建立和完善内部审计制度，内部审计在加强内部控制制度和自我约束机制有着不可替代的作用，他有助于实现管理目标、提高医院自我管理水平、提高医院经济效益等重要作用，是医院内部会计控制制度有效发挥作用的有力保证。这点可以向专业审计部门学习，学习他们的工作方法，例如，审计降下来的成本可以适当奖励给负责审计人员，以此激励他们的工作干劲。

六、结语

加强财务内控管理只有始终坚持以完善制度为基石、以规范管理为手段、以严控标准为核心、以风险防控为前提，才能严肃内控纪律、保障医院正常运行，才能规范医院领导管理行为、保证医院职工清正廉洁，才能助推医院科学管理、发挥医疗保障职能。建立独立的内控部门，抑或是组建内控工作专业人员队伍，开展专业督导检查，开展比学赶帮超，开展高质量的评比，真正确保内控工作落到实处，坚决杜绝表面化工作。同时对于检查督导中发现的问题，一定要严之又严、细之又细加以督导整改，力保问题整改落到实处。进而在全院营造内控工作不是小事，抓好内控工作责任重大的良好氛围，确保医院内控工作真正落实并实实在在发挥效用。