基于战略视角构建企业全面预算管理体系

进入新经济常态后，国内市场中的各类型企业之间竞争形势日趋激烈，各类型企业在发展过程中可获取的利润空间也在被不断压缩，这也导致企业的成本管理难度不断提升。而在这样的发展形势下，进一步优化企业的经营管理战略，实现对经营管理战略的灵活性调整也成了企业生存与发展的必然选择。当前，我国国内市场已经开始有不少企业建立了管理会计的体系，并对全面预算管理这种有效的辅助工具进行了应用，但是在长远的战略视角下，大多数企业还是无法建立相对健全的全面预算管理体系，全面预算管理体系的落实程度也明显不足。而企业的管理会计以及全面预算管理活动的开展都是为了服务企业的整体业务已经未来的发展，在战略视角下，全面预算管理也成了帮助企业达成战略目标的重要媒介。在现代管理体系中，全面预算管理可以说是一种较为核心的辅助管理工具，这种管理手段不仅仅是在预算管理活动层面进行的一种创新，更能够帮助企业的业务层面赢得更加良好的发展前景，帮助企业进一步优化经营管理的资源配置手段。站在长远战略的发展视角下，想要构建目标长远的全面预算管理体系，确实具备较大的难度，因此，在全面预算管理工作中企业更应该兼顾不同层面的预算管理内容，能够从多个方面构建起相对完善的全面预算管理体系，才能充分地发挥全面预算管理工具在企业经营管理工作中的作用与价值。

一、企业战略管理的内涵与价值

企业的战略管理主要是基于企业当前所处的外部环境以及内部环境，通过科学合理的选择与制定而帮助企业达到有效战略目标的科学管理工具，战略的管理不仅仅包含了战略目标的制定，同时还涵盖了战略目标的落实、控制以及评价，是实现企业长远发展目标的动态化管理过程[1]。企业的战略管理工作通常情况下需要遵循目标可行性原则、资源适配性原则、责任落实原则、各部门协同管理原则。而且制定的长远战略目标也就是企业最终目的具体表现形式。战略目标的制定与选择，反映了企业在当前一段时期内可以通过借助外部资源以及内部资源所能够达到的发展水平。例如，企业业务规模的扩展、投资规模的扩展、市场占有率的提升、投资回报率的提升等等都属于企业，未来一段时间内可以达成的战略目标。但是企业的战略目标需要具体的时间划分以及定量目标，企业的战略目标也是企业发展和努力的出发点，而战略目标的制定也能够为企业后期目标的落实效果提供有效的评价标准[2]。

二、企业的发展战略与全面预算管理之间的内在联系

（一）全面预算管理工具是企业达成战略目标的前提保障

全面预算管理的实质其实就是企业进行战略管理的一种具体工具和形式，企业的战略目标可以通过全面预算管理体系的落实最终得以实现。全面预算管理工具可以将企业长远阶段的发展目标与企业短期内的发展目标之间相互衔接，使企业长远的发展目标在不同的阶段得以落实和细化[3]。全面预算管理工作，也就是帮助企业根据所处的外部市场环境以及内部资源进行资源的配置管理，这部分管理工作包括了企业内部人才的管理、资金的管理以及物料的管理等方面，一定程度上来说，全面预算的方案其实就是企业内部资源配置的细化方案。如果企业的资源能够得到优化的配置，那么短期内的预算管理目标就能够顺利地完成，而每个阶段性目标的完成最终也会促进企业长远战略目标的实现。

（二）企业的发展战略影响了全面预算指标的确认

企业在发展过程中，需要在综合分析所处外部市场环境以及内部资源的前提条件下，利用波士顿矩阵模型、Swot模型等数学和经济分析工具，最终确认企业的长远发展战略目标。除此之外，企业还必须要了解自身现阶段的发展水平以及在外部市场环境中所处的地位和制约企业发展的限制性因素等等，以此为基础才能够确认企业最终的战略发展目标。通常情况下，企业制定的战略发展目标大约为3到10年内的发展目标，在制定长远发展目标后，需要通过判断近段时间的市场经济走向、行业发展大环境以及企业的历史经营数据等等，将企业的生产经营计划细化到每一个阶段和每一个年度，最终，将长远的发展目标细致地划分为企业的阶段性发展目标，也就是说企业的长远发展战略目标就是企业阶段性发展目标的规划依据[4]。

（三）企业的战略发展与全面预算管理体系之间的内在互动关系

企业的长远发展战略，其实就是企业经营管理的总方针和总方向，体现出了企业中长期阶段的预算管理目标，而将企业中长期阶段的预算管理目标进行具体的划分，就能够根据企业当前所处的外部市场环境以及内部状况制定出阶段性的行动目标，而细化后的目标，通常会通过全面预算管理体系得以落实[5]。如果全面预算管理能够在企业的长远发展战略下进行，企业的全面预算管理体系落实方案就具备了科学地指导和长远的视角，能够帮助企业在未来一段时间内的经营和管理中规避短视的行为，避免企业的管理层为了谋求眼前的经济效益而忽视了企业长远的发展目标。除此之外，通过长期预算目标与短期预算目标的交替执行，还能帮助企业在发展的过程中始终走向正确的道路，不断提升企业在同行业中的核心竞争实力。与此同时，全面预算管理目标的落实也是对企业长远发展战略的有效验证，企业长远发展战略目标的制定本身就源于企业所处的外部市场环境以及企业发展的实际水平，但这一目标的制定又略高于企业的实际发展状态。通过长期预算以及短期预算的动态落实和执行，不仅能够在预算管理目标落实的过程中快速排查企业战略中存在的不足之处，帮助企业针对战略目标中的漏洞进行及时的修改和调整，又能够促进企业全面预算管理的战略导向性，使企业的预算管理始终处在科学的指导下[6]。

（四）企业长远发展战略与全面预算管理之间的连接工具

平衡计分卡早前是由哈佛大学的Kaplan教授和诺朗顿研究院的Norton总裁共同研发并创立的[7]。该研究理论在1992年出版的《哈佛商业评论》中正式问世，一经问世就引发了企业界以及理论界的广泛关注与强烈反响。平衡计分卡主要是根据企业的长远发展目标，从企业当前的财务状况、客户掌握水平、内部管理流程以及学习能力这四个维度出发，将企业的长远战略目标逐级分解为相对细致且相互平衡的绩效指标体系，并能通过预订指标对企业各方面进行绩效管理的一种有效方法[8]。平衡计分卡中，从不同的层次以及不同的维度将企业的战略目标进行了细致的划分，能够实现企业在经营管理过程中，财务因素与非财务因素之间的有效调节，同时也能够帮助企业找到发展过程中长期目标以及短期目标之间的平衡点，使企业能够根据外部市场环境及时调节企业的内部经营管理手段。通过平衡计分卡的方式，能够将企业的长远发展战略与企业的全面预算管理体系有效衔接起来，因此，这一工具也成了连接企业长远发展战略与预算管理体系之间最为有效的工具。

三、基于战略视角下企业的全面预算管理体系构建策略

（一）基于战略视角下全面预算管理体系的整体框架

如果企业的全面预算管理体系缺乏长远的战略视角，那么，企业的预算管理将缺乏长远的目标作为科学的引导，很可能在企业的经营管理过程中出现短视行为，如果企业在发展过程中智谋求眼前的经济利益，很难提升企业在市场中的核心竞争实力以及企业发挥的社会效益和其他价值[9]。但是，缺乏预算管理作为支撑的企业战略又是空洞的，即使企业具有长远的发展目标，但如果缺乏细致的预算管理体系作为支撑，企业的长远发展目标将不具备可操作性。由此可见，企业的长远发展战略与企业的预算管理体系之间是相辅相成的，二者之间具有密不可分的内在联系。基于企业战略视角的全面预算管理体系，首先应该根据企业的中长期预算目标制定企业的年度预算目标，在将企业的预算管理体系分为预算管理组织体系、全面预算内容体系、预算管理控制和监督体系以及预算管理评价体系这四个方面，这样才能够帮助企业基于长远发展战略的指导下构建起相对健全和完善的全面预算管理框架。

（二）基于企业战略视角下的全面预算内容框架体系

全面预算管理本身就是对企业经营管理的全过程进行预算监督的一种管理工具，能够针对企业的不同部门进行全方位的监督与管理，同时也是一种全员参与的管理体系，涉及了企业经营管理的全过程和多个方面。可以说，全面预算管理体系向上承接了企业的战略规划，向下由于企业的日常开支和费用之间具有密不可分的关系。例如，企业的设备采买、差旅费用、通信费用等等都包含在全面预算管理体系内部。因此，全面预算内容体系的构建更应该考虑其覆盖面积，能够构建起多面性且系统性的内容管理体系。所谓多面性主要是指企业的全面预算管理体系中包含了对于企业的业务预算管理、投资预算管理、筹资预算管理、财务预算管理等一系列的预算管理内容，而系统性的预算管理则是指企业的不同预算管理内容之间相辅相成，通过相互衔接和相互支撑构建起有机且互相连接的管理框架[10]。目前，全面预算工作的编制方法主要有定期预算法、增量预算法、滚动预算法、零基预算法、项目预算法、固定预算法、弹性预算法以及作业预算法等不同的预算方式。企业在编制预算管理目标是，必须要考虑企业自身发展的实际水平，针对企业目前所处的经济发展阶段、不同的业务内容、不同的费用类别、不同属性的费用开支都应该采取不同的方式进行预算编制。例如，企业的差旅费用以及招待费用等等，都应该根据企业的长远发展战略以及企业当前所具备的资源状况，采取零基预算的方式进行预算编制。而针对企业的销售费用以及与企业业务开展密不可分的相关费用，就可以采用弹性预算的方式进行预算编制。

（三）基于战略视角下的企业预算管理监督控制体系的构建

预算管理的监督和控制体系主要包含了对于企业预算目标的控制、预算目标的分析以及预算目标的调整等不同方面。随着现代化信息技术以及通信技术水平的进一步提升，大数据技术、云数据技术以及移动互联技术已经在企业的经营管理工作中得到了充分的应用，同时也转变了企业的经营管理方式[11]。但目前部分中小型企业在发展过程中尚未建立起较为完善且健全的预算管理系统，在预算管理工作中依然沿用着传统的预算管理方案，只注重对历史预算管理数据的分析，但却忽视了对于企业长远发展目标的实现。这样的预算管理工作在企业的经营管理中获取的成效不够显著，因此，针对企业的预算管理系统建立信息化的管理和监督平台意义重大[12]。尤其是针对一些大型集团化的预算编制工作，将会消耗企业大量的人力和物力，在最终的预算决策程序中还经常出现预算改动的问题，但是在预算目标落实的过程中却无法达到预期的落实效果。这也导致企业年底的最终预算落实数据与企业的预算管理目标之间偏差较大。在这样的发展背景下，如何能够做好企业的预算管理监督和管理工作对于企业的长远发展来说意义重大。这就需要在预算管理工作中，不仅要保障预算目标的刚性落实，还要兼顾到预算管理的柔性，能够给予预算管理目标一定的弹性空间，通过这种刚柔并济的管理手段才能帮助企业的预算管理目标得以落实，使企业在完成每一个阶段性目标后朝着长远的战略发展目标不断靠近[13]。所谓刚性预算管理目标，主要是指企业批准且下达的预算管理目标不能够随意地更改和调整，只有企业在业务开展过程中出现了自然灾害等一些不可抗力因素，导致预算编制目标发生重大变化状况时才能够开启企业的预算管理目标调整窗口。而柔性预算管理目标主要是指当企业的预算管理工作在落实的过程中发现，与预算管理目标之间偏差性较大，企业的预算管理人员就应该以发展的思维看待这种偏差问题，为帮助企业战略目标的实现对预算管理目标进行灵活的调整和更改，最终，在企业内部建立起更加简洁且高效的预算审批决策机制。

（四）基于企业战略目标构建的预算管理评价体系

企业预算管理目标最终的落实效果与企业预算管理评价监督体系之间具有密不可分的关系，部分企业在预算管理目标落实的过程中，出现了与实际预算目标偏差较大的问题，而这些问题，很大程度上都与企业的预算评价体系设置不健全或不严格之间息息相关。一个科学合理的预算管理考评体系，需要基于企业的长远战略目标，站在企业长远发展的高度上对企业的预算管理进行评价和监督。首先，企业在预算管理评价体系中不能仅仅将评价的指标单纯地放在财务指标的考核方面，而是要注重财务指标与非财务指标之间的相互结合，这样才能够保障企业长期发展目标与短期发展目标之间的相互衔接，使企业在达到短期经济利益的同时，又能够注重长远的社会效益和生态效益。其次，企业的预算管理评价体系中，必须要考虑评价指标设置的科学性以及合理性，设置的评价指标应该符合企业的发展状况，能够与企业经营管理过程中的各个部门之间息息相关。第三，企业的预算管理评价体系必须要注重评价对象以及评价信息的准确性和及时性。最后，针对企业内部预算管理工作的评价，应该始终遵循公正且客观的原则。总而言之，企业在预算管理的评价体系中，应该建立起与企业业务开展状况以及长远发展目标之间息息相关的奖惩机制，能够进一步加大企业对于全面预算管理工作落实状况的考核力度，同时，也应该不断强化预算管理中相关指标对于预算管理落实的刚性约束，通过有效的约束和规范来强化企业预算管理目标的执行效果，真正提升企业对于预算管理落实工作的监督能力和控制能力，将企业的预算管理工作与企业的长远发展战略之间相互衔接。

（五）基于战略视角下企业预算管理组织构架的建设

企业预算目标的落实必须基于完善且健全的组织构架才能得以实现。预算的组织构架主要是有预算的决策单位、预算工作单位以及预算执行单位之间相互构成的。其中，预算决策单位涵盖了企业的董事会，也就是企业的最高权力机构，主要是由企业的最高权力机构、企业的预算管理委员会以及总经理办公会构成，是企业战略决策的总指导部门，始终处于企业预算管理组织构架的核心位置[14]。而且的预算工作单位主要是指企业的预算管理办公室，通常情况下，管理办公室与财务部门之间连接较为紧密，预算工作管理组织者通常有企业的会计师或具备财务管理职能的领导兼任，下属还应该配备专职的预算管理人员从事预算编制工作。除此之外，还应该安排企业的人力资源管理部门、投资管理部门、风险管理部门等多个部门派人参与。企业的预算管理工作单位主要负责企业的预算编制、预算的执行以及预算的日常监督等多项工作。而企业的预算执行单位主要包含了企业不同层级的执行主体者，其中涵盖了企业内部的各大职能部门以及企业子公司的职能部门等等。企业的预算决策单位、预算工作单位以及预算执行单位之间具有相互分离且相互协调的关系，它们共同构成了企业的预算管理组织框架。

四、结语

综上所述，全面预算管理是实现企业长远发展战略的重要辅助工具，企业想要在发展的过程中获得持续的动力就必须要充分挖掘这一工具的潜能。这就需要企业从顶层设计方面构建起更加健全的预算组织体系，基于企业所处的外部市场环境以及企业当前的发展状况将企业的战略目标层层分解，能够在战略思维的角度下建立刚柔并济的预算管理体系，真正帮助企业实现长远的战略目标。