管理会计在水务企业税务风险管理中的应用研究

水务企业作为民生企业，在担当社会责任的同时也在谋求自身发展。我国当今面临着国内国外复杂局势，发展同样面临内外部复杂环境，在运营管理方面税务风险明显增多，如何加强企业税务风险管理，成为现代企业管理的重要内容，面对着不断涌现的新问题、新挑战，充分发挥管理会计优势，优化税务风险管理环节，能够有效防范和化解税务风险，推动水务企业管理转型升级，实现健康稳定发展。

一、管理会计与企业税务风险管理

（一）管理会计

管理会计是会计发展的分支，与传统会计相比，管理会计有明显的区别，强调在会计工作中，管理的重要功能，通过优化管理效能，不断为企业会计提供管理支持，帮助企业优化会计决策，对企业发展具有深远的影响。同时，管理会计关注企业管理部门编制计划、决策以及成本控制等各个方面的需求，能够有效预测企业发展的未来前景，及时发现企业经营状况及风险，对不确定性进行及时预测和有效干预[1]。

（二）企业税务风险管理

企业税务风险管理是指在企业发展过程中，为有效避免税务领域可能出现的风险和损失，通过管理的方式加以预防和控制，最大程度上减少运营过程中出现的各种风险。

二、管理会计对水务企业税务风险管理的作用

（一）能够直观体现风险系数，强化风险管理意识

水务企业大部分建成时间大都在上世纪中叶稍晚时期，受计划经济体制及政府行为影响深远，时至今日仍然难以完全摆脱管理上的一些弊病，在现代企业管理的道路上仍任重道远[2]。  

1.直观体现风险系数

水务企业在经营生产过程中，往往不重视风险管理，对于风险管理往往避而远之，特别是税务管理等“看不见”的风险，更是无能为力。在现代水务企业管理税务风险领域，管理会计能够有效应用到水务企业较为复杂多变的内外部运营环境，进行全方位的管理控制，从而对水务企业各业务、各环节的事项进行有效监控，随时了解和掌握水务企业资金流向，特别是有关税务相关业务活动中极易产生风险的各个环节，从而更加有效的对税务管理进行监控[3]。

2.强化风险管理意识

在管理会计的推动下，水务企业能够更加准确，深入的展现风险，更加直观的将风险等非量化指标量化，从而直观展现在管理者面前，提高他们的风险管理意识，促使内部不同岗位的人员对税务风险有更加全新的认识，更加积极、主动的参与到税务风险管理中，确保税务风险管理工作的正常开展，从而推动水务企业管理现代化转型升级[4]。

（二）能够合理适应税务制度，科学安排风险管理

水务企业经营业务范围比较固定，如出售自来水、供水设施安装施工等，一般不存在特别多元化的业务范围。这样就会形成思维定式、惯性思维，不能紧跟税务制度的完善和发展趋势，同时风险应对方式也趋于经验化、传统化，不能很好应对税务信息化、“放、管、服”的趋势，不重事前、事中的谋划与控制，也缺乏相应的管理制度和人员岗位设置[5]。

1.合理适应税务制度

水务企业税务风险的管理过程中，管理会计能够促进水务企业通过逐项分析等方式，对企业各种经济活动进行重新审视，从而提出更加合理且适应现行的税务制度，如税种、税率以及税务新规等，从而避免税务管理过程中的不及时、不适应风险。

2.科学安排风险管理

水务企业通过管理会计，分析企业发展过程中的主客观因素，科学的识别和增强各种税务风险的避险能力，结合水务企业发展中适用的税种、税率、规定，科学的调整税务风险管理目标、方案，合理的安排各个环节的税务风险管理内容，科学细化的处理各种可能存在的税务风险，以更加积极主动的方式去科学安排税务风险管理，有针对性的开展税务风险管理工作，提升水务企业税务风险管理的水平和能力[6]。

在此方面走在前列的如北控水务、首创水务等上市的水务企业，一般以大区为单位设置税务管理经理等类似岗位，运用一系列管理会计思想和工具进行税务风险管理。在制度规范上，构建本单位的税务风险管理体系，制定有水务行业特色的税务管理工作手册、指引以及税务工作流程；在生产经营上，参与本单位战略规划和重大经营决策，并提供税务影响分析及税务风险管理建议，聘请并指导中介机构提供本单位的并购、重组等重大事项的税务安排与建议；在组织建设上，组建本单位的税务管理团队，负责团队成员的招聘、培养、发展、考核；在具体执行中，监控税务风险、制定防范和应对的措施，并指导下属企业的税务工作[7]。

三、管理会计在水务企业税务风险管理中的应用

（一）全面开展分析水务企业税务经营业务

1.掌握国家税务政策

税务管理过程中，必须首先了解国家有关税务政策，尤其在近些年“营改增”全面实施、“水资源费改税”试点实施、各种支持企业发展的税收优惠政策层出的情况下，只有了解国家政策，才能积极做好管理的适应工作，提高管理会计的适应性和针对性。其中重点是分析水务企业适用的税种和税率，在管理会计工作中逐项对水务企业的税种和税率进行分析和解读，从而在经营管理过程中，能够指导水务企业按照国家税法进行及时纳税，同时也有助于水务企业在税收筹划等方面的工作，这是开展税收风险管理的基础和前提[8]。

2.分析水务企业经营业务

水务企业在管理会计工作中，要充分发挥管理的功能性，针对企业可能存在的税务风险进行全面的分析和把握，以缴税为切入点，了解企业的经营业务、经营事项，以及各业务和事项之间存在的联系，从而减少税务管理中出错的几率。同时，水务企业要充分应用管理会计的多样化优势，在对企业经营进行客观评价的同时，综合分析税收因素，做好税务管理的规范化，进行合理有效的税务风险管理[9]。

（二）全面优化水务企业税务风险管理方法

1.优化水务企业税务筹划

公司税务整体规划最先坚持不懈人民法院标准，综合考虑全员参与、全方位总体规划、成本效益、战略发展规划服务项目、社会发展权益和公司共同利益，创建优良的税收纪录，造就优良的税收自然环境。公司根据税收方案完成最少税收风险性总体目标，完成税收综合性费用的最佳情况，以做到企业管理目标，维护保养企业信誉。水务企业在生产经营活动时，可以采用本量利分析法，加强水务企业的税务筹划，将管理会计运用到税务风险管理中，把税务工作对水务企业的业绩影响充分体现出来，从而有针对性的提出解决措施。同时，水务企业要规避不合理的避税行为，减少企业的税务风险，通过合理利用本量利分析法，结合水务企业的特点和优势，真正实现合理避税[10]。

在有计划的组织保障中，集团公司的重要管理决策要通过财务部的技术专业税务代理，积极主动有效地利用税法要求是不是合乎、记税计算成本、有效的税款计划方案选取和税收优惠。做为集团公司，与其说把财务会计工作人员相当于新世纪计划者，比不上由专业人士开展税收整体规划工作中，剖析税负的直接原因，从根源上做好税收操纵工作中。在税务筹划工作上，不但要节省税款，利用政策优惠，还能够把工作中往前推动一点，科学研究税法的主要精神实质，争得技术专业的本公司税收优惠[11]。

2.水务公司发票管理提升

发票管理在财务会计中激发着关键功效，围绕于税务管理的各个方面。因而，在监管流程中，财会人员务必依据业务流程具体必须出具对应的税票，立即更改不符合规定的税票，不可以随便开票。另一方面，供水公司公司要提升健全的发票管理规章制度，尤其是发票管理步骤，由专职人员承担，优化发票管理。并对发票管理进行定期检查，降低税务风险。在发票电子化趋势明朗的现在，稳步推进电子发票开具系统与水务企业营业收费系统的对接，实现业务发生即自动开具发票的“全票制”，减少甚至杜绝人为的发票风险因素[12]。

3.加强水务企业合同管理

合同管理同样是管理会计中的重要内容，对于税务风险管理也至关重要，在企业合作过程中，要充分考虑对方的因素，不仅要考虑财务问题，还要考虑法律问题，对于合同金额大小以及税务缴纳时间等都要进行注明和明确，对合同外费用明确是否含税。同时，在对合同进行审核过程中，要明确合同的类型和开票时间等，细化合同的编制规定，确保专业的财务和法务人员对合同进行审核和把关。真正做到立足于实际业务，反映于经济合同，真实于账务核算，形成完整、合规的从业务到财务的经济业务链条，在后期的财务、业务分析时也会得到坚实的数据支持[13]。

（三）建立完善水务企业税务风险管理制度

1.完善财务核算制度

伴随着供水公司工作发展趋势经营规模的扩张，会计工作中也复杂化，在不断地变动的税务管理体系下，要逐步完善财务制度，机构对财务人员的基础知识和学习培训，及其财务人员的税务能力。要通过学习法律法规和讲解技术专业现行政策来学习培训，持续维持税务风险管控能力，同时，水务企业还可以通过聘用招募等方式提高和优化财务人员配置，增强水务企业的财务核算能力[14]。

2.建全风险管理制度

新形势下，面对各种新问题、新挑战，水务企业运营环境更加复杂，各类风险更加突出，传统的风险管理制度和方法不适应现代企业风险管理需求，所以要建立和完善企业风险管理制度，通过优化制度建设，不断提高企业的风险管理能力。一方面，加强宣传和引导工作，特别是对于水务企业中高层管理人员的税务风险管理意识的宣传，提高他们对于税务风险管理的全面认识，增强他们税务风险管理的自觉性和主动性，带动整改水务企业在风险管理上形成良好的企业氛围。另一方面，优化税务风险管理方法，借助管理会计作用，利用现代信息技术，将大数据、物联网等技术应用到风险管理环节中，优化税务风险管理方法，构建全新的税务风险平台，更加多元的反映水务企业税务风险管理现状，从而推动水务企业税务风险管理水平提高[15]。

3.健全风险识别和评估机制

通过建立健全水务企业税务风险识别和评估机制，能够快速识别风险和处置风险。例如，通过列举法和财务分析法对水务企业可能存在的税务风险进行评估，列举法实现对风险的定性分析，在收集大量的企业税务数据，树立企业经营流程，明确企业税务风险点，而财务分析法则是对于企业可能存在的税务风险进行定量分析。将企业本期指标和往期指标进行比较分析，从而发现数据中是否存在异常，及时对异常数据进行分析，实现对水务企业税务风险进行管理和控制。除此之外，可以通过外包的方式，补足企业在税务人才方面的不足，聘请更加专业的税务人员，减少企业的负担，通过更加专业的指导和管理，帮助企业进行税务风险管理，在完成税务风险管理目标的同时，减少了企业成本，增强了企业的竞争能力[16]。

（四）加强组织架构建设

1.强调重要地位

管理会计对水务企业税务风险管理应用要占据一定的重要地位，体现在组织架构中，完善组织架构的设置，管理层人员要从意识层面进行革新，重视税务风险管理管理会计工作实施的重要性，在设置企业的治理层面组织架构时，要以创新的观念为基础，充分考虑管理会计工作的各项要点和影响管理会计工作的不同因素，对管理会计的组织地位加以明确，构建起责任制，明确管理会计人员的工作职能，加强组织基础的建设，为管理会计工作的开展夯实基础。

2.组织架构建设完善

在实际的管理会计工作实践中，企业要加强组织架构的建设完善，管理会计部门的岗位人员配置，由专业的管理会计人员负责担任管理会计岗位，逐步构建起更加完善的管理会计工作体系，明确管理会计在整个企业发展中的重要地位，使管理会计在组织架构中占据一席之位，由财务部门牵头相关职能部门使其配合财务部门，共同落实企业的管理会计工作任务目标，形成跨部门的项目小组，用于企业的管理会计工作实施。

3.设置融合性岗位

水务企业以税务风险管理为出发点设置融合型的管理会计岗位，将部门之间的信息壁垒打破，对业务流程进行全面梳理，管理会计要与企业的税务风险管理工作之间形成深度的融合，挖掘企业管理的各层次、各环节、各领域，在企业业务流程的基础之上，合理利用管理会计的相关工具，提高企业税务风险管理工作水平，使税务风险管理和业务管理有机结合在一起，重塑新的业务流程，将配套的制度建设逐步建立完善，构建起系统的管理会计工作体系，使管理会计在整个企业的组织架构中具有管理功能，占据管理地位，更好地发挥出管理会计的工作价值和优势[17]。

（五）税务检查的应对

1.重视各个税务行政机关沟通交流

解决税务检查的最终战略是企业自身的税务风险管控，但与各个税务行政机关的有效的沟通也是不可缺少的。依据现行标准税务管理机制，我国税务质监总局、地区局、市局、县区局、大队都能够变成税务检查工作中的发起者，一般来说，税务检查工作中的发起者等级越高，检查也就越严苛，很有可能危害税务检查的要素也就越少。在这样的情况下，企业只有借助与税务检查员的有效的沟通得到越来越多的适用。

对国有制水企业而言，各种各样类型的税务检查是难以避免的，因而在做自己的税务风险管控层面，务必与税务检查工作人员合理融洽地沟通交流。自然，因为政府的干预，税务检查通常向着更有益的企业方位发展趋势。决策接纳税务检查后，要制订税务检查种类、税务工作人员构成、税务检查早期准备工作，尤其是利用与企业内别的职能部门的沟通交流，一同解决税务风险性的工作方案。

2.充分发挥税务资询的作用

与水务企业对比，税务中介公司对税务现行政策更为熟练，对企业很有可能的税务风险性更为掌握，税务行政机关的重点关注检查行业也更为确立，从成本费和经济效益看来，引进税务中介公司的资询有利于降低税务检查很有可能产生的损害。

在引入外界税务会话层面，企业也需要特别注意下列问题：税务中介公司尽管技术专业，但并不是权威性，税务现行政策的解释权一直在税务单位，因而必须就详细的税务方案对策与土地资源税务单位沟通交流。防止不恰当的税务方案产生的风险。企业财务部和税务中介公司的连接也很重要。税务中介公司的干预应当变成企业税务风险管控功能的突破口，根据税务中介公司的基础知识和工作经验，企业财会人员应当了解和健全对应的知识体系。要尽早单独进行对企业的税务风险管控。最终，税务艺人经纪人带来的提议注重，在企业内开展风险性探讨剖析后，务必实行。终究，最后承担责任的并不是税务中介公司，反而是企业。企业财务部是税务风险性管理的核心，是解决税务检查的主力军。可是毫无疑问，外界税务会话相匹配对税务检查有充分功效[18]。

四、结语

财务管理在水务领域的税务风险管控中激发着关键功效，不但可以提高水务领域的税务风险管控工作能力，还能够加强水务领域的总体管理能力，推动水务领域的现代化管理转型发展。在实际税务风险管控层面，要将财务管理功效运用于风险管控的各行各业，完成对水务企业运营的业务流程剖析管理方法，提升风险管控方式 ，健全风险性管理方案，推动水务企业税务风险管控的执行，推动企业身心健康平稳的发展趋势。