现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨

在当代市场经济的发展中，企业的税收筹划行为是在法律允许的范围之内的，通过关注税收法律和最新的纳税政策来设计方案。税收筹划行为所体现的是现代企业管理者较强的法律意识，也能够体现出国家税收杠杆的重要性。

在全球经济发展趋势尚不明朗的背景下，企业设计合理的纳税计划是减少负担、增强效益的必然之举。当前，多数企业在经济下行的压力下受到冲击，部分企业的财务管理能力与发展状况之间的失衡严重影响了企业的长远发展。科学的税收筹划可以极大地降低公司经营成本，将多余的资金用于产品研发之中，以降低财务风险、提升内控能力，进一步提升企业的管理水平。“做好财务管理税收筹划工作，可以有效地帮助企业实现财务管理目标，提升自身的财务水平以及财务管理能力，降低企业税务成本”[1]。

反过来说，企业进行税收筹划能够增加财政收入。从长期来说，企业的税收筹划可以优化产业布局、合理布置资源配给，增强企业发展实力，国家的税源也随之增加。

一、现代企业财务管理税收筹划中存在的问题

（一）筹划管理工作落后

1.工作目标单一

当前，多数企业的税收筹划的重点是着眼于单一税种的减负。但是，企业单纯以减轻税负为目标实际上是一个认识上的误区，在此目标的指引下，企业很容易将税收筹划的重心集中在某一个税收项目中。而先进企业的经验表明，只有着眼于企业的整体税负才能够实现利益最大化的目的。现代企业的经营是一个复杂而系统性的工作，受到多种因素的影响。因此，企业在实施税收筹划时应当将其与财务 管理、经营生产等环节深入结合起来，在综合分析外部环境的基础上制定出科学的方案，不断增强企业的效益。

2.工作手段存在漏洞。

“一些企业对税收筹划制度缺乏足够正确认识，错误地将税收筹划当作企业偷税漏税，逃避纳税义务的一种手段，进而给企业未来发展造成难以弥补的损失”[2]。企业由于纳税能力、财务管理水平和经营方向的不同，在纳税筹划中选择了不同的方式。在这些方式中，较为突出的筹划手段问题体现在以下方面：部分企业在实施税收筹划之前缺乏科学的评估工作，导致最终效果不好。还有一些企业运用会计舞弊、税务欺诈的手段来减轻税负。

（二）税收筹划环境差

在我国现行的税法中，除了中央一级的法律之外，还有各地方所设计的因地制宜的政策。在此背景下，地方税务机关的行政人员的权力很大，当地方企业面临税收问题时，首先想到的不是如何改善财务管理，而是期望与勾结税务管理人员。如果当地执法队伍纪律严明，企业才会退而求其次，去找税收筹划人员来解决问题。部分企业的税收筹划水平不高，主要体现在以下方面：很多企业未将税收筹划纳入财务管理的全过程之中，割裂了两者之间的联系，这一问题所反映的本质是企业为充分重视税收筹划工作；部分企业对国家税收政策的了解不够深入，税收筹划的体系和手段滞后于时代的发展；部分企业未建立起现代化的财务管理制度，很难满足现代化税收筹划工作的要求。

（三）专业化的人才不足

目前，企业实施税收筹划主要有两种手段。首先，公司依靠自己的财务人员进行税务筹划。第二种是依赖于税务机关或者中介人员。由于后者涉及的费用标准很高，中小企业很难承担如此高的代理税务筹划成本。因此，在中国，大公司通常聘请税务顾问进行税务规划，而中小企业很少涉足其中。虽然我国中小企业的财务管理人员不断增多，但其法律素质、管理能力不强，这些人才在市场上稀缺，很多企业难以聘用此类专业人才。

二、企业财务管理税收筹划中存在问题的原因

（一）监管人员工作不到位

目前，企业税收筹划中存在的问题也与目前的执法水平密切相关。在一些地区，税务机关无法严格执行税法，而且经常发生各种各样的税务违法事件。此外，部分基层税收和管理人员的专业素质不强，在对企业进行审计时，很难及时发现各类逃税行为，及时发现了的，对其惩罚力度也不大，这使得一些中小企业认为，税收筹划根本没有必要。当偷税漏税的成本较低时，许多企业甘愿舍身犯险，而不愿通过税收筹划来减轻负担。

我国税法管理的法治化水平不高。一方面，在某一特定概念或问题上，很容易引起双方的争议。另一方面，中国税法的透明度很低。纳税人很难从大众媒体了解税法的全貌和适用情况，也无法进行适当的税务规划。

征管水平不高

与发达国家相比，我国的税收征管工作还存在一些漏洞，部分税务管理机关的执法人员存在思想站位不高、知识水平较低、综合素质不强等问题，严重制约了税务征管水平的提升。

（二）从业人员的能力结构不合理

其一，在很多企业中，高学历管理人员的比例较低，管理者的思路和认知水平滞后于时代的发展。很多企业也未重视对中层以上管理人员的培训。企业的税收筹划工作深受税收政策的影响，管理者必须以发展的观点来处理税收筹划工作。企业管理者要不断追踪税收政策变化、吸取其他企业的先进管理经验，准确调整税收筹划的基本方向和工作手段。企业要组织多元化的培训，不断更新管理者的知识结构。管理人员的水平不高造成“企业在财务管理中的税收筹划中存在许多问题，主要表现在观念存在偏差，税收筹划方法选择不当”[3]。

其二，税收筹划师的水平不高。为了进行税收筹划，参与者必须对税收法律、法规和政策有全面、深入地了解，必须紧密结合自身的财务实力、技术水平、市场状况和财务核算，进行全面检查和适当规划。有效的税收筹划对筹划师的综合素质有很高的要求。首先，从业人员必须熟练掌握税收法律、法规和指令，详细研究税收制度，为实施税收规划找到足够的空间。其次，税务筹划师的会计专业水平是税务筹划成功的另一个基本前提，其必须熟悉国家财务会计准则和会计制度，具备良好的会计技能和相当的可预测性，我们不应该只考虑税收负担的水平，同时还要考虑到税收制度对纳税人整体利益的改善。第三，税务筹划人员还应具备较强的沟通能力、综合写作能力、适销性和其他综合素质。目前，在中国，参与企业税务筹划的员工大多知识普遍较低，文化素质和专业资格较低。高水平、专业化的人才缺乏是造成企业税收筹划工作迟迟无法改善的重要因素，如果不强化人才培养工作，全社会的税收筹划工作也将迟滞于时代的发展。

（三）企业的重视程度不够

意识决定行动。税收筹划在企业财务管理中的重要性直接决定了税收筹划的有效性。然而，总体而言，企业将税收筹划放在财务管理的边缘区，对其关注甚少。“一些企业的税收筹划工作总是存在一定的滞后性，不能跟上时代发展的潮流和政策变化的步伐，对政策的及时性认识不足”[4]。他们相信，只要做好财务管理，就能达到税收筹划的目的。当前部分企业的管理者并不重视对税法的系统性学习，更不用说有多重视税收筹划工作，而只把它看作是财务人员的工作。企业有这种观念，这是受中国传统经营的影响而产生的。他们认为，税收筹划远不如交给税收管理人员有效。

目前，税收筹划工作在全社会的接受水平并不高。还有很多企业尚未了解税收筹划的意义，单纯地认为税收筹划就是避税、漏税。由于税收筹划在国内的起步时间不长，筹划者与征收者对各自在税收筹划的权利和义务缺乏清晰的认识。一些企业的经营者对税收筹划工作的认识比较浅薄，也不理解相关从业人员的收费标准和工作要求。

三、现代企业财务管理中的税收筹划应用策略

（一）政府方面：优化税收筹划的外部环境

鉴于税收筹划和实施的复杂性，一旦监管部门放松了警惕，部分企业便甘愿冒违法的风险，采取多种手段来为自己争取更多的利益。

因此，执法部门应采取措施，严格控制和惩罚违法行为。税务机关强化惩罚手段的目的是教育企业走上正道。只有在加大惩罚力度的背景下，才能让企业知道可为与不可为的基本界限。在重泉之下，企业应当认识到实施税收筹划是减轻企业负担的唯一途径。从这一层面来说，执法机关应当严格执法，改善征管工作，加大处罚力度，激发企业实施纳税筹划的积极性。地方税务机关应当构建一个良好的税收管理环境，

各级税务机关应当强化对税法的学习，尊重税法的严肃性和公平性，大力查处违法行为，使辖区企业充分认识到税法的神圣性。同时，税务管理机关要定期开展内部的队伍管理工作，不断更新工作理念，提升自我净化能力。

税务机关工作人员的专业素质越高，检举力度越大，廉洁意识越强。纳税人通过逃税和逃税增加收入的可能性越小，风险就越大。因此，他们将自觉求助于专业中介机构或个人来规划自己的税务事宜，增加纳税人对税务筹划的需求，并促进税务筹划的发展。

（二）企业方面：前面提升收税筹划工作水平

1.提高认识

如果企业进行税务筹划而没有减轻税务负担，则其税务筹划失败；即使减轻了税收负担，税收风险仍然大大增加，其税收筹划也失败了。在短期内，税收筹划旨在通过开展商业活动减少纳税，节约成本和费用，提高企业的经济效益；从长远来看，公司应有意识地将税法的不同要求应用到其业务活动中，增强其税务观念和法律意识，使公司能够花费大量精力研究和应用其可以享受的税收优惠政策，而不是利用当前财政政策的缺点、缺点和漏洞来为自己牟利。因此，公司进行税务规划非常有用。纳税人只有提高对税务筹划的认识，才能做好税务筹划工作，促进自身发展。

2.善于“借力” 

企业要解决减轻税负和零税收风险这两大难题并不容易，一般来说要做好四个方面的工作即事实、证据、适用法律和程序。为了应对这些问题，企业需要寻找专业人士的力量，解决企业面临的税务问题，这些专业人员包括税收规划师和税务律师。纳税人在面对税务机关时也处于弱势地位，保护纳税人合法权益需要专业能力较强的人员。我们称之为税务律师的是为纳税人辩护的专家，即在税法、金融和会计、相关法律方面为纳税人利益制定计划并在必要时进行沟通和谈判的专家。公司在应用税务筹划时经常遇到许多困难。因此，如果他们能够利用税务律师的权力，可以实现事半功倍的效果。

3.调动各级管理人员参与收税筹划的积极性

为了能够有效地进行税务筹划，企业管理者应具备现代公司治理理念，“为了提高税收筹划的质量和效率，必须建立健全、可靠、适用的税收筹划体系，为税收筹划提供依据”[5]。对于财务人员来说，他们首先应该正确纳税，减少税务失误，降低税务处罚的风险。二是要充分理解和理解税收政策的内涵。公司生产经营结束后，应检查相关税收政策，克服、挖掘、利用会计和税收法规之间的差异，利用税收政策中的缺陷和漏洞以及相应条款，以合理避税和转移税款。第三，结合税务筹划的实践经验，加强税务筹划知识的系统学习，不断提高税务筹划水平。统筹安排公司的生产经营和投融资部门工作，设计最优方法，积极实施全方位、多层次的税收筹划策略。最后，建立健全税务筹划组织管理内部制度，配备筹划人员，制定日常税务筹划方法和程序，完善税务筹划奖惩制度。

4.制定税收筹划风险管理制度 

税收筹划只能在特定的条件和特定的领域中发挥作用。因此，无论是税务筹划师还是接收筹划的纳税主体，都应该正视风险的客观存在，时刻关注生产经营过程中以及企业税务事项中的筹划风险。不要认为税务筹划计划是由专家和科学家结合公司的业务活动制定的，它必须是合理的、合法地和可行的，不会有策划错误的风险。应注意的是，由于商业环境的特殊目的、多变性和复杂性，税收筹划始终存在风险，应给予足够的重视。现代企业的经营环境更为复杂，其在经营中遇到的突发性因素更多，可以说税收筹划工作时刻存在风险，管理者应给与高度的重视。当然，从规划有效性的角度来看，仅仅认识到风险的存在是不够的。各相关公司还充分利用现代先进的网络设备，建立科学快速的预警系统，实时监控规划过程中的潜在风险。一旦识别出风险，应立即通知主管人员。

（三）全面提升从业人员的素质

要做好税收筹划，人才是关键。目前，我国税务中介从业人员的整体素质普遍不高，难以满足税务筹划发展的需要。因此，首先应选择公开招聘的方式，招聘一批年富力强、知识面广、理论水平高、具有执业资格的高层次人才。二是创新税务规划师培训方式，加强对从业人员税务筹划知识的培训，不断提高从业人员的政治水平和业务能力。为从业人员建立定期培训制度，防止其知识结构老化。我们需要建立一个长期的培训体系，不断提高专业人员的综合素质和规划水平。第三，为了税务筹划的长远发展，应根据员工的技能、教育程度、年龄等相关因素，建立一支具有发展潜力的人才队伍，以满足税务筹划持续发展的需要。