浅谈医院成本核算在医院经济管理中的应用价值分析

在新时代背景下，医院成本核算是保证医院健康发展的重要内容，对于医院的管理起到关键性作用。但是在实际运行过程中，医院的成本核算面临着许多问题，影响医院的健康运营与发展。所以，医院管理层必须重视这些问题，积极构建完善的成本核算体系，充分发挥成本核算的价值，满足医院的可持续发展需求[1]。

一、医疗成本核算的概念

对于医疗服务行业来说，成本组成主要是医疗机构在产生医疗服务的活动中所消耗的资料价值、劳动价值以及物资价值等。而消耗的物资价值主要包括医疗器材、设备折损以及房屋场所、医疗药品和材料等等，同时也包含从事医疗业务和活动时所产生的开支；劳动价值指的是医疗服务中所有员工所消耗的脑力劳动和体力劳动成本。在开展医疗成本的核算中，必须严格遵照医院的财务制度，对整个医院的医疗服务过程产生的劳动消耗和物资消耗等费用进行全面核算。医疗服务机构成本核算中的“成本”与财务会计中的成本有所不同，财务会计中成本包括资产和劳务的支出。对于这一成本的理念需要结合财务的报表进行全新定义。成本核算在医院运行和发展中作为一项重要的经济活动，其概念中也包含了丰富的内涵。比如可以结合成本目标的不同，将成本分为单设备成本、单病种成本以及各科室成本；另外根据经营决策的不同成本还可以分为社会成本、边际成本以及机会成本。然而医院开展成本核算的最终目的就在于实现医疗消耗补偿，为医院的医疗服务提供价格依据。

此外，成本核算也是医院机构为了满足市场经济体系的客观表现。利用成本核算对医院的发展现状和经济效益进行全面分析，能够让医院的管理者和决策者做出更准确的经营决策，能够对医院的各项资产支出与费用审核提供支持，帮助对医院内部的资源配置结构进行优化，有效控制医疗服务成本，为医院发展减缓经济负担[2]。

二、医院成本核算的基本特点

（一）医院成本核算项目多，核算难度较大

从医疗服务角度来说，医院在经营管理中所涉及的疾病种类繁多，同时也导致医院提供的服务项目也较多，随着现代医疗技术的大力发展，许多医疗技术与成本变化都不断更新，这是造成医院成本核算复杂的主要因素。而对于部分公立医院来说，它们一般都忽略了内部的成本投入管理，这些历史遗留问题的产生，使得医院的成本核算方式以及信息的运用能力有限，给医院成本核算带来了较大的困难。

（二）成本核算方法和目标具有不同性

部分医院的成本核算方法与目标确定时，并没有全面考虑医院内部各专业的医疗技术特殊性，因此也仅是依靠管理来进行选择，通常包括科室成本、医院成本、疾病种类成本和项目成本等等。在实践证明下，医院一般也会选择医疗服务总成本中的科室成本来进行核算，并将其设为降低成本的有效途径。

（三）成本项目存在不可比性和多变性

医疗机构的服务与其他行业的服务存在着较大的差别，医院的技术服务一般都具有较大的多变性和不可比性。对于不同的医疗服务也会根据医院资深情况的差异，出现成本上的不同，即便是面对的同一种疾病的医疗服务，在面对不同的患者时，受到病情差异和治疗方法的不同，所产生的医疗服务成本也都会发生一些改变。另外，医院成本结构还会受到技术发展与创新服务方法上的改变产生不同，由此可见，医疗服务的成本存在大量的不确定因素，这也成为医院成本核算呈现多样性的主要特点[3]。

三、医院成本核算在医院经济管理中价值与核算方法

（一）应用价值

基于医疗机构的成本核算概念来看，其对医院的经济管理工作起到重要的意义，医院成本核算在医院管理中的应用价值也主要体现在以下几个方面：（1）通过科学的医院成本核算工作能够推动医院的可持续发展战略目标。在现代社会经济高速发展的背景下，医院也面临着巨大的经济考验，如何探索一条全新的发展出路也成为了医院经济管理领域的重要课题，想要实现持续不断地发展，提高医院的竞争实力，必须重视医疗卫生改革为医院带来的改变，对医院的各项成本支出进行规范化管理，树立科学的成本节约目标，推动医院经营活动的效益最大化。此外，医院成本核算工作的推动也是实现主动节约医疗服务开支的重要举措，可以打破传统治病贵、看病难的问题，推动医院持续健康地发展。（2）在医院开展成本核算中，还能够让医院管理层更好地了解医院所有的经营和发展的情况，明确内部财务状态。通过这样的医院成本核算工作开展，不但可以推动全体员工的成本意识，同时还可以优化医院内部的资源配置，强化医院职工的责任感，强化工作效率，为医院的工作开展提供坚实的保障。（3）医院成本核算的开展也是推动医院作出重要决策的重要保障。医院为了全面提升自身在市场环境下的竞争地位，需要对当前市场情况作出深入分析，并且为医院后续的发展作出准确的决策，只有这样，才能够为医院机构提供真实可靠的成本信息，强化医院的发展地位[4]。

（二）成本核算方法

医院成本核算的工作中通常情况下会将医院的科室分成项目科室与非项目科室两种。然而在成本核算中，一般会采用间接成本分摊和直接成本归集两种方式，其中直接成本归集也是医院成本核算的重要部分。对于医院成本核算的归集方法中，主要是对医院经营和服务中产生的业务成本、公务成本、材料成本和人力成本进行计算，同时还要对医院的固定资产折旧进行预估，不同的医院都存在自己独立的核算方式。采用间接成本分摊的成本核算方式时，医院应严格遵守受益的基本原则，将非项目科室成本进行分摊，分摊方法包括联立方程法、双重分配法以及直接法等。其中，联立方程法的分配可以达到良好的核算精度，但是相对来说操作也相对复杂，双重分配法主要适用于规模相对较小的医院[5]。

现阶段，大部分医院在成本核算方法选择中选择了完全成本核算，也有部分医院采用制造成本核算等方式。单一的成本核算方法总会遇到解决不了的难题，在医院成本核算中应用多元化的方法可以达到良好的成本核算效果，为医院经济管理水平的提升提供可靠支持[6]。

四、医院成本核算在医院经济管理中的实际应用

（一）某医院基本情况

以某医院的经济管理工作为例，该医院为省会级城市的中心医院，也是我国早期成立的西医院，距今已有120年历史。该医院为大型综合性三甲医院，医院集医疗服务、医疗科研和医疗教育于一体。医院共有床位1800张，每年门诊接受病患达到160万人次，每年住院患者也达到了5万人次。医院在职员工共计2600余名，其中卫计人员达到了1895人，正副主任医师共计264人，正副教授141名，中级职称人数566人，享有政府补贴的医疗专家34名。医院的科室设施完备，设有两所临床学院和32个临床科室，医疗技术科室32个，研究实验室22个。对医院成本进行核算，基本收支情况如表1所示：

收入（百万） 支出（百万） 结余（百万）

医疗 36.3 43.6 -7.2

药品 27.1 24.6 2.4

财政专项 1.7 0.4 1.2

其他 0.9 0.4 0.6

合计 66 69 -3

从本医院的成本管理分析，具体表现出以下几点问题：

1.管理观念相对滞后。该院受到传统计划经济体制的影响，对于成本核算的观念意识薄弱，在进行成本管理工作中存在严重的行政命令现象，缺乏良好的服务理念，受到这种观念的影响，导致医院经济管理遇到了严重阻碍；

2.医院经济管理模式与方法都无法满足市场经济需求；

3.医院成本核算力度不足，主要体现在人力、设施等方面；

4.缺乏对医院成本核算重要性的认知。在重视医疗工作的同时，不能将成本核算与医疗工作进行隔绝，成本核算其实和医疗服务工作存在着相互依存的关系；

5.医院内部成本与资源投入产出不理想，成本的投入和产出存在严重的浪费现象，许多成本的投入无法发挥出应有的作用[7]。

（二）转变医院领导观念，全面强化成本核算意识

在长期计划经济理念的影响下，医院的传统观念依然存在，这也导致医院内部的管理人员对于成本管理观念的缺失，在开展医院内的成本核算和经济管理工作中，仍然遵循着传统的管理道路，管理方式过于粗放，对于医院的成本控制工作并未高度重视，导致在经营管理中存在盲目的创收现象，即便是可以为医院带来可观的医疗收入，但是在整个医疗活动中却耗费了大量的医疗资源和成本，进而导致医院成本核算意识的全面下降。为此，医院管理层必须高度重视这一问题，并及时改变自身的观念，全面提升医院内部的经济意识，加强医院成本核算的理念推进，让医院更好地开展成本核算工作，发挥出成本核算在医院经济管理中的价值。由于成本核算关系着医院的大部分工作内容，所以，在开展成本核算工作中也要得到各部门的支持与配合。

（三）完善医院成本核算管理体系，建立独立管理机构

医院成本核算管理机构的建立，能够推动医院财务管理和经济管理的协调统一，全面提高医院内部的经济管理工作效率。因此为了实现持续稳定的发展，必须在医院内部建立独立的经济管理机构，将当前现有的经济信息和决策进行全面整合。医院经济管理部门也要通过经济手段、信息手段，将分散的经济责任中心建立联系，并且积极开展各项经济管理内容，为医院获取效益最大化提供支持[8]。

（四）强化成本核算队伍建设和人员培训

为了推进医院机构的健康发展，提高成本核算水平，还需要高素质核算人才的支持。为此，医院必须积极构建一支高专业、高技术的成本核算队伍，积极拓展人才引入渠道，提高医院的竞争实力和吸引力，引入高素质核算人才，为成本核算提供支持。同时，医院还要对内部财务会计人员定期开展培训，提高成本核算人员的专业知识和技能。同时成本核算人员也要充分运用信息技术，为医院管理人员提供决策依据。由于医院成本核算具有一定的复杂性，所以，必须得到医院全体人员的理解和支持。在成本核算工作前，做好相关工作的宣传培训，大力推广医院成本核算工作在经济管理中发挥的作用。强化医院相关管理人员的成本意识，同时还要确保领导能够全面掌握经济管理的领先技术，深入贯彻医院成本核算基本原则，发挥领导的管理职能与作用，强化成本核算人员培训力度，从而深化现行的核算制度[9]。

（五）界定医院成本核算范围

现阶段，不同医院对于成本核算的界限设置得并不清晰，因此也会对实际的成本核算工作带来一定的影响。所以，医院还要明确设定自身的成本核算界限。首先，医院成本核算人员必须对成本核算范围的主要方向进行确认，基于此，合理地设置成本核算工作内容，确保成本核算内容具备科学性与全面性。另外，医院也要结合自身的真实情况，去掉一些不合理的成本核算内容。结合现阶段医院成本核算内容不全面的现象，还要针对性地进行加入，打破传统落后的核算方式，将医院管理中经常忽略的无形资产核算融入进来，以此来提高医院成本核算水平，拓展市场费用，纳入核算范围，从而提高成本核算的普遍性[10]。

（六）建立完善的成本核算监管体系

当前我国大部分医院在成本核算工作中仍然没有构建完善的管控体系，对于成本核算管理工作没有落实到位，这也是引发医院缺少成本核算意识的主要原因，最终影响经济管理水平的发挥。因此，医院必须严格遵守相关制度，并且在医院内部积极构建完善的管理机制，全面提升医院对于生产经营活动的掌控力。此外还要加强医院的外部监督和管理，同时严格按照相关方法和具体要求进行成本核算内容规范。结合当前医院普遍存在的工作情况来看，打破了传统只依靠外部进行监管的模式，同时医院也要结合相关制度构建完善的财务账簿管理体系。医院也要全面依靠工作人员进行记账工作，并以此为基础，强化医院成本核算监督工作，提高医院经济管理水平。

（七）借信息技术提高成本核算水平

信息技术的应用为社会生产生活各个领域带来了便利，医院成本核算方面纳入信息技术有助于医院提升核算速度和准确性，有助于医院将成本核算与日常财务工作衔接，从日常财务工作开始为成本核算奠定良好基础。信息技术的介入可有效降低财务人员的信息录入压力，医院的线上门诊挂号、线下急诊门诊挂号、自动结算机等端口可直接将患者在就医过程中的花费和检查项目上传入财务管理系统，其中检查项目动用的医疗器械等资源、科室接待患者的人力成本资源都属于科室的支出成本，而患者的挂号、检查费用属于科室的业务量和收入；信息系统中还为每一个医疗工作人员准备了个人编码ID，患者的每一个检查项目、开具的药品都有相应的负责人可供追踪，这样的数据跟踪一方面便捷财务部门核算成本和利润，另一方面也可在医患纠纷出现时便于追踪责任。这些数据的自动汇总大幅度减轻了财务人员的工作压力，还消灭了数据财务管理的孤岛，更有利于医院的成本核算水平提升。财务信息系统具有支持多种格式数据导入、根据需求进行功能扩展等方面的优势特征，可根据医院的财务电算化水平和发展需要进行调整提升，与医院的成本核算水平同步成长。医院应不断提升信息技术的应用程度，充分发挥电算化和信息系统的价值，帮助财务人员将更多时间和精力放在成本核算工作之中，减轻财务人员的工作压力。财务人员在进行成本核算是需要明确成本核算管理的最终目的，即通过成本核算实现对医院的成本控制，明确医院当期盈亏、成本升降的原因，提高医院资金资源的利用合理程度，避免医院资金资产流失。医院财务部门需要为各个医疗部门制定各自的全成本表、直接成本表，比较分析各科室的成本、业务量、利润三者关系，分析各个科室的成本配置、成本降低突破口[11]。

（八）财务部门把好成本核算关口

财务部门还要严格坚守医疗采购、固定资产管理、医疗科研资金审批的流程底线，把好成本核算的关口。贵重医疗器材、大型医疗仪器等物资采购应以性价比高为优选原则，科室提交采购申请时应同时提交市场论证、投入产出效益分析等内容，在说服分管领导或院长获取签字审批后，财务部门方可通过审批准许采购。固定资产管理的责任落实在各个科室之中，采购科室采购来的物资需要由科室专人验收、调试后签字确认，科室内安排专人负责医疗器械、设备、仪表的保养和维修，协调医院维修团队保证重要资产的使用效果和使用年限，每次设备保养、零部件更换、故障维修的消耗需要记录入科室的成本表，最终医疗器械等设备报废需要更换时科室需要向财务部门提供自采购起至报废的全套档案，并提交固定资产报废申请。财务部门除了每月、每季度固定时间点对科室固定资产进行核对盘点外，还需辅助科室分析大型医疗器械保养维修消耗的可降本之处。科室中医务人员进行科研活动需要向财务部门提交科研经费申请，申请中需有分管领导和院长的同意签批，并需在科研活动推进过程中按照季度、半年的频率向财务部门提交科研经费成本支出报备。财务部门根据科室提交的申请资料进行预算编制，结合科室的科研经费成本支出情况来分析科研成本支出的合理性，并在科研活动结束后出具科研成本财务分析报告，使医院领导层对科研活动的投入和产出情况有所掌握[12]。

五、结语

综上所述，随着市场经济全面取代计划经济，给医疗领域的发展也带来了全新的机遇和挑战。受到全新经济环境的影响，各医疗机构都已经意识到了成本核算在内部经济管理中发挥的重要作用，同时也明确了成本核算管理中存在的问题。为此，医院管理层必须探索科学的成本核算方法，针对以往成本核算中存在的问题进行系统化分析，提出针对性的解决对策，满足医院可持续发展的战略目标，提高医院经济管理水平。