减税降费视域下深化增值税改革政策实施探讨

自2019年政府工作报告指出，将会实施更大规模的减税降费改革，从1979年引进增值税制度以来不断进行改革和完善，目前已经成为我国税收总收入的主体，突出和强调了增值税在国家税制结构中的重要地位。在减税降费背景下，应当将增值税改革作为主要内容，进一步深化增值税改革的目标。结合我国历年来增值税改革所取得的成效，以及当前改革过程中面临的问题，积极探讨未来深化改革的有效策略，将有利于最大程度实现增值税中性的原理。

一、减税降费政策的积极意义

减税降费政策事关经济的发展，以及社会和谐稳定，是在当前复杂形势之下，所作出的重要改革政策，其中进一步深化增值税改革是重头戏，也是国家有效应对复杂税收环境的重要措施，有利于实施更大规模减税，落实这项政策有利于稳定宏观经济预期。

（一）体现以纳税人为中心的改革理念

税收是政府参与分配的一种方式，不同的税种分别代表不同的分配方式。纳税人要依法缴纳增值税，增值税在整个税收收入中的份量，充分体现了纳税人所负担的份量，也是当前国家减税降费工作实施的重点内容。为了更好地调节收入在政府以及纳税人之间的分配情况，主要通过控制收入、成本等因素而实现这个目标。将减税降费融入于增值税的改革工作过程中，有利于达到双赢的效果，突出强调以纳税人为中心的改革理念。必须要对此引起重视，并加强改革和实施，积极落实各项政策和要求，才有利于切实减轻税费负担。

（二）有利于有效应对国际税收竞争

经济全球化加速的背景下，美国所采取的减税政策，掀起了新一轮减税浪潮，伴随着当前英国、法国、日本等国家分别推出了各自的税改方案，国家之间的税收竞争是难以避免的情况，为了应对这一问题，中国也及时启动了一系列改革措施。通过落实减税降费的政策，有利于积极面对国际税收竞争环境深刻变化所带来的挑战[1]。在这样的情况下，通过保持坚定的立场，能够为各方主体降低水费负担，有利于稳定和提高目前的营商环境，激发企业发展的潜力不断增强信心，也有利于适应当前国际税收竞争的形势。

（三）有利于落实六稳六保要求

不断强化六稳六保政策和相关举措要加强统筹协调，主动承担相关责任，有利于推动经济稳中有进的增长。当下宏观经济要坚持贯彻“稳就业、稳金融、稳外贸、稳外资、稳投资，稳预期”的要求，国家高度重视军民就业以及基本民生的相关问题，部署了一些新线任务，通过落实这项政策，有利于结合当前的经济形势部署完善的经济工作，充分发挥统筹调控作用。通过落实减税降费政策，加强相关改革，有利于扩大财政支出，充分支持各方市场主体，在降低和缓解经济负担的情况下，将政策实施和改革工作进行紧密的结合，有利于稳定企业和社会经济参与人员的信心。

二、减税降费政策开展过程中面临的阻碍

减税降费有利于降低社会经济发展所耗费的成本，积极贯彻相关举措，有利于提高经济发展的信心。但根据目前落实和开展过程的情况来看，依然存在一些问题没有得到及时的解决，关键在于国家各级税务部门必须要积极承担起相应的责任，落实各项减税降费的举措。努力将增值税建设成标准的一般性消费税，但在实施的过程中，也面临着一定的问题和困难。

（一）增值税改革有待深化

从宏观的角度来看，我国目前的增值税税制改革，分别在2018年和2019年实现了两次可观的减税效应，但总体来说依然存在较大的改进空间。主要在于：第一，增值税档次设置过多，标准相对来说也较为复杂，未来需要进一步简化处理。由此可能会影响不同行业和产业之间的税收情况，甚至会影响到产品之间也会存在税负结构失衡的问题，从而不利于保持和贯彻我国税收中心的原则理念。在征管环节之中，存在这样的问题，可能会导致高征低扣或低扣高征现象。第二，对于目前小规模的自然纳税人来说，并没有充分享受到国家减税政策实施下所带来的红利。这是因为在增值纳税中，小规模纳税人比例已经高达80%，自从2016年全面推广展实施营改增试点方案，小规模纳税人采用简易的征收办法来进行纳税。这种简易征收的纳税方式，可能会影响到增值税的税额，不足以抵扣进项税额，由此可能会导致抵扣机制在一般纳税人和小规模纳税人之间并没有得到有效的运行，甚至会存在重复征税的问题。第三，受到生产经营周期的影响，企业留存大量的留底税额。

（二）税制设计有待完善

伴随着我国经济水平的快速提升，国内外经济运行态势变得更为复杂，现行的税制体系与经济发展态势之间存在不匹配的情况。必须要注重改造和设计现有的税制结构。首先，需要重视的是直接税和间接税之间所设置的比例存在失衡的问题，这就会导致在生产经营环节所缴纳的间接税所占比重较高，然而用于收入分配领域中的直接税相对来说占比较低，在一定程度上可能不利于社会收入的分配，需要完善当前的税制设计才有利于调节。其次，许多税种目前还处于立法阶段，并没有得到实质性的改革和完善，落实相关有效的策略，资源税和遗产税也存在类似的问题，遗产税目前还没有纳入立法计划之中。除此之外，还包含省以下的税收关系还没有得到有效的梳理，导致基层政府并没有充分的财源保障和支持，也难以形成稳定预期的制度。

（三）非税收入有待规范

根据近些年的税收收入情况来看，国内税收收入和税外收入大概占到了50%，总体来说还是比较均衡的，但是由于非税收入存在立法，滞后和监管不严的问题，未来也需要进一步规范和完善。由于社会保障缴费率较高，所带来的社保负担已经对国内企业竞争力造成了一定的影响。由于行政事业单位所涉及的收费名目相对来说较多，可能会牵扯和涉及众多权力部门以及利益主体，虽然已经配合政府所采取的整治工作，但依然没有解决这些问题。部分收费项目甚至被转移到一些中介服务机构之中，导致企业制度性交易成本，并没有出现合理的降低[2]。政府性基金目前缺乏有效的规范和制约，这主要在于公共定价机制还不够健全和完善。各种生产要素所需要耗费的成本长期居高不下，与政府垄断定价之间存在着密切的关联。

（四）纳税营商环境有待优化

近些年来国家营商环境取得了良好的名次，但总体看来依然和发达经济体之间存在着较大的差距，未来需要进一步优化和完善，才能够满足广大人民群众创业和营业的要求。通过采取良好的纳税服务，有利于提升目前的营商环境，激发各方经济主体的活力，但国内纳税服务依然存在以下几方面的问题和不足：第一，在纳税过程中还没有形成稳定的维权机构，缺乏专门的纳税人维权组织。第二，宏观调控和优化工作，应当进行有机的结合，涉及到许多复杂的环节，由于缺乏专业分工的税收服务组织，可能会相关工作推进改革。第三，税务信息公开机制，还需要进一步完善，才有利于保障信息的公开透明性。第四，要充分满足纳税人的需求，体现纳税服务的社会化程度和功能。第五，未来税收征管的自查能力还有待加强。

三、增值税改革的历程和成效

增值税改革的实质主要是通过扩大抵扣范围，从而实现减税目标的过程，这项改革举措已经经过了40多年的努力和完善，目前在税收制度改革方面已经取得了一定的成就，并在国际社会上得到了广泛的认可和赞赏。我国增值税改革的历程和成效是不容忽视的，有利于不断总结问题，为现代化经济体系以及经济高质量发展提供重要的保障。

（一）增值税改革的历程

自从1979年引进增值税以来，在后期的40年以内围绕增值税为中心，进行了持续不断地探索和改革措施，并逐渐建立起具有鲜明中国特色的增值税制度，而这一项制度也与国际社会之间实现了有效接轨[3]。从宏观来看，我国增值税改革的历程可以分为四个阶段，分别是生产型增值税和营业税并存阶段、消费型增值税和营业税并存阶段、增值税扩围阶段以及当前的深化改革阶段。在1994年围绕增值税为中心，进行了彻底的改造，征税范围得到了有效的扩展，逐渐涉及全部工业生产环节和商业流通领域，在这个阶段，国家主要采取对企业外购固定资产进项税额，不抵扣的生产型增值税。迈进21世纪以来，这项增值税已经难以匹配现代经济社会发展的需要和情况，需要进一步改革和完善。在2004年采取了增值税转型改革措施，并在2009年进行了全国范围内的推展，由此实现了由生产型增值税向消费型增值税改革的目标。但由于营业税和增值税之间的并存问题，导致我国存在大量的重复征税情况。

（二）增值税改革的成效

通过对增值税改革历程的回顾，能够总结出我国增值税制度经历了从无到有得到进一步完善的历程对于社会主义市场经济的发展具有十分重要的作用。我国增值税制度改革所取得的成效是十分可观的，并且得到了国际社会的广泛认可，有利于保障财政收入，实现稳定增长，通过广泛纳税，有利于弥补征管方面的漏洞，从而在上下游企业之间形成内部监督机制，有效贯彻和实施监督的作用，而且国内税收征管体系得到了不断地健全和完善，也促进税收收入的稳步上升，这有利于我国增值税收入总量保持常年的稳定增长情况。其次有利于改善当前的营商环境提供高质量的营商服务，在总税率和社会缴纳汇率成为评估经济体税收影响环境的关键指标的情况下，增值税改革已经有效提升企业办税便利水平，提供优质的营商环境，促进我国进出口贸易实现健康发展，同时有利于持续优化我国当前的经济结构[4]。

四、增值税宏观税负的比较分析

从世界经济的背景来看，国内增值税法定税率目前依然处在中等偏下的水平，货物劳务税内部结构有待进一步优化，未来才有利于保持宏观税负稳定的状态。

（一）增值税法定税率排名

国内增值税法定税率经历了从档次变化到税率调整的过程，在确立生产型增值税制度之前，我国的税率结构相对来说较为复杂目前的增值税法定税率依然处在中等偏下水平在2007至2017年间排名在不断地下降，2018年这一趋势开始发生明显的变化，到2019年，国内增值税法定税率排名已经上升至第64位，世界各国纷纷开启了减税的新浪潮，也由此影响我国排名有所提升

（二）货物劳务税结构

货物劳务税主要由一般消费税和特别消费税两个部分组成，通过广泛运用增值税有利于充分发挥收入保障的功能，从而削弱特别消费税在增加财政收入方面的作用和功能。根据目前发达国家的实施情况来看，普遍将其作为中经营社会福利的重要工具，有利于提高环境质量，相对来说发展中国家更加强调和突出消费税的财政收入功能。

（三）货物劳务税占比

增值税目前已经成为世界范围内大部分国家税收结构中的重要组成部分和主要内容，货物劳务税税率越高，所占GDP的比重也越大，相比较于一些发达国家，我国货物劳务税法定税率依然处于中等偏下的水平，货物劳务税占GDP的比重依然处于中等偏下的水平。货物劳务税涉及的税种主要包括消费税、营业税、出口退税以及增值税，未来还需进一步改革。

五、减税降费背景下深化增值税改革的具体策略

减税降费政策作为影响全局的重大战略性部署，要将减税降费深化与增值税改革紧密结合在一起，做出有效的长期战略和短期谋划，尊重当前的市场规律和经济规律，促进社会实现经济高质量发展。

（一）完善抵扣

从税制优化的角度来看，由于减税降费是一个长期性的过程，是许多国家向现代化税制转型的主要操作方式，为了达到稳定的长期效果，避免在企业内部出现税费负担反弹的情况必须要构建长效机制，才有利于完善当前的税制。为了消除重复征税的问题可以建立健全的抵扣制度，而这也是影响增值税实现中性目标的主要因素。由于增值税抵扣制度之间存在的差异，会直接影响到各个环节，自然纳税人所承担的税收负担。伴随着当前增值税征收范围的全覆盖，需要最大限度地发挥增值税抵扣制度的作用，才有利于规避管理过程中存在的风险，由此可以参照一些发达的国家的经验和做法，通过采用例外条款和限制抵扣清单等一系列方法，同时也可以采取部分折扣的做法，面向企业所得税中业务招待费。除此之外，也可以采用打折的形式来确认招待费交通费是商用还是私用的抵扣。统筹考虑完善增值税、所得税和财产税的结构，积极完善省以下的地方税收体系，通过这种方式能够为地方政府的民生支出，提供充分的保障和支持。做好信息反馈和互通工作，有利于保障流通渠道的畅通，广泛吸取社会面的建议，有利于实现我国税收体系的比例平衡，进一步实现社会收入的公平，避免对正常的市场秩序产生冲击[5]。

（二）合并税率

增值税属于中性税种一定程度上不会干预纳税人的投资选择和消费选择。各种消费项目可能会涉及诸多利益主体，要加大对乱收费的整治力度。增值税不会涉及多档税率，是一种理想化的理论状态，满足税收中心的要求，就是要减少税收档次，同时也会面临更多的干扰因素。增值税是出于尊重市场对资源配置的基础调节作用所建立的。为了实现税收中性状态，建立两档税率是比较理想的模式，一档标准税率适用于绝大多数货物和服务，低税率适用于与百姓生活密切相关的货物和服务两档税率之间存在的差距是充分考虑当前民生需要和社会经济发展的需求，应当保证大多数自然纳税人有应纳税额。从减轻税负的角度，要兼顾到国家财政收入可以选择合适的税率进行合并，如果财政收入可以承受的情况下，可以避免目前适用6%税率的纳税人增加负担，要综合考虑相关因素，并进行详细的测算，做出重要的举措。增值税所涉及的偷税骗取退税的问题，已经影响到许多发达国家的社会经济，并得到了高度的重视。欧盟未来增值税改革将加强征管作为主要的任务，在充分借鉴发达国家先进经验的过程中，我国也应当重视目前存在的现金交易和地下经济的难题。应当进一步加强对进项税额抵扣的审核，建立完善的检查制度，对于异常申报企业应当采取严格的处罚措施，同时也应当对一些问题企业进行重点监控，在社会范围内广泛开展税收政策宣传工作，更有利于提高纳税人的纳税意识和业务技能[6]。

（三）平稳过渡

税制改革有利于调整各方利益主体之间的利益关系，其中涉及到政府、自然纳税人以及其他主体，是受到改革所带来的影响，同时也会与市场供求关系之间密切相关在此过程中，如果有自然纳税人因为改革而受到损失，可以采取和落实税负返还的政策。主要是在三到五年的时间，帮助纳税人逐步适应新的税制，给予税收返还等福利。为了防止这样纳税人税负增加，也会采用允许纳税人选择简易征收的方式。根据世界各国学者的研究表明良好的营商环境，有利于改善当前的市场条件和情况，引导和刺激更多企业的创新投入通过改善营商环境，有利于降低企业的制度性交易成本，充分激发市场活力，也有利于服务于国家和社会的发展。对此应注重构建专业化的税收服务组织机构，目的是为了满足当前专业化纳税的需求，由此要根据实际情况设置相应的部门安排专业的岗位，以满足不同类型纳税人的需求。未来还需加强内部自查和外部监管力度，设置相应的维权组织将问题得到快速及时的处理。

（四）正税清费

相比较于世界上的一些发达国家，我国减税降费的减税空间其实是有限的。通过降费处理，有利于清理各类税外收入，对此必须要加强正税清费，才有利于缓解企业的税费负担。虽然已经经过社会保险缴费的下调措施，我国所设置的社保缴费率相比其他西方欧美国家依然较高，对此应当继续降低社保缴费率对现行的住房公积金制度进行充分的改革，要注重加快政府行政职能转变采取和落实政府职能负面清单制度，有利于减少对行政的审批项目和环节减少行政干预力度和频率，从而实现真正的简政放权。对当前政府性基金收费进行规范，确保有章可循，要根据当前的市场发展形势，合理设置生产要素的价格。生产要素一旦滞后于商品市场，可能会影响企业的运营成本。政府要积极承担自身的责任，从全局性的角度作出相关部署和规划，同时也要充分发挥市场在资源配置中的作用和职能，落实降低制度性交易成本的相关举措，从而激发企业的活力和潜力[7]。

六、结语

综上所述，在当前实施更大规模减税降费政策的背景下，要进一步深化增值税改革，并逐渐将其建设成标准的一般性消费税，有利于减轻和缓解企业税收负担，刺激市场主体活力。要结合以往所取得的成效，积极借鉴国际增值税改革的实践经验，立足于国家税收的实际情况做出相关的深化改革措施，有利于保障市场主体，今后税费负担不反弹，维稳减税效果。从而形成减税降费的长效机制，充分发挥在经济发展过程中的基础性支撑作用。