企业税收筹划中的风险及应对措施研究

改革开放40年来，我国国内生产总值由3679亿元增长到2017年的82.7万亿元，年均实际增长9.5%，远高于同期世界经济2.9%左右的年均增速。随着经济的快速发展，市场竞争也日益激烈，很多企业的利润水平越来越低。为了提升企业的利润率，在激烈的市场竞争中占据有利位置，必须合理开展税收筹划工作。企业应当把税收筹划作为一项非常重要的经营管理工作来对待，主动制定科学合理的筹划方案，降低各种税收筹划风险，减少不良影响，为企业的长久发展奠定基础。

1  税收筹划风险的概念及特征

1.1  概念

税收筹划风险目前还没有明确的定义。风险是指一种可能性，也就是因为某一件事的不确定从而导致的损失。税收筹划是一种风险，还是一种因为税收筹划工作导致的风险。可以这样理解，税收筹划风险是企业在进行税收筹划工作的过程中因为筹划失败而给企业带来损失的可能性。

1.2  特征

1.2.1  客观存在

税收筹划风险是客观存在的，它不会以人的意识而转移、发生改变。同样，导致税收筹划风险的因素也是客观存在的。风险本身具有规律可循，只要抓住相关的规律就可以降低风险发生的概率。

1.2.2  可以进行评估

税收筹划风险的高低能够利用专业的数据分析进行评估，这就是我们平时说的税收筹划风险是可以评估的。税收筹划工作虽然过程比较复杂，但是其风险能够利用详细的数据分析然后进行合理的评估，从而采用最有效的方法去降低税收筹划风险。

2  税收筹划风险的分类

2.1  纳税政策风险

税收筹划工作的前提是不违反国家的相关法律法规，目的是为了提升企业的经济利益水平。然而，目前我国的企业纳税方面还是存在着很多问题，只要国家的法律法规发生了变化或者是税收法律不科学不合理时，就会使得税收筹划的结果与实际情况出现偏差，从而导致纳税政策性风险。一般来说，政策性风险主要分为两种：第一种是政策选择风险，是指企业认为自身制定的筹划方法符合国家的税收法规等，但实际上是不相符的，这种情况的后果不仅会影响筹划工作的继续进行，还会导致企业的形象和声誉受损。第二种是政策变化风险，是指国家不再按照原先的税收政策去执行征税工作，而是依据社会经济的发展变化来制定新的法律法规，这就使得企业制定的筹划工作与新的税收政策不适应，此外有很多税收政策在实施的时候并不长久，这就会影响企业的税收筹划工作。

2.2  税收行政执法偏差风险

在企业的筹划工作中，相关的制度是否合理合法需要相关税务部门的认证，然而在实际认证的过程中往往也会产生一定的偏差，导致企业的税收筹划工作存在较高的风险。出现这种风险的原因主要有纳税部门具备自主决策权力、税法对实际的税收工作预留的空间等，这些因素都会产生风险。当然不可否认，有的税务执法人员素质较低，工作人员观念不同、专业技能素质较低等也会产生风险。

2.3  企业自身的主观风险

企业自身的主观判断一般包括纳税人对于税收法律政策的了解和判断，对于税收筹划工作的要求等等，这种主观判断会直接影响企业筹划工作的效果。换句话说，纳税人的纳税专业水平较高，还能够深入了解国家的税收法律政策、企业的财务情况时，纳税人所制定的筹划工作一般会比较有效。相反，如果专业素质较低，制定的筹划方案失败的可能性就比较大。目前我国的纳税人的税收专业素质并不高，对于相关的认识也不深入，这是造成税收筹划风险出现的重要原因。

2.4  筹划基础造成的风险

此种风险我们可以实例做出说明。在实际的经营中，大型的商场一般会进行促销活动，很多商品都会以买一赠一的方式进行捆绑式销售。这里需要注意，企业所赠送的商品与正常价格销售的商品的征税方式是相同的，都要依照原先的价格去向税务部门进行纳税申报。为了降低缴税额，很多企业会采用买一加一的销售方式，指的是顾客在购买这件商品以后再增加一块钱就可以再买一件相同的商品，采用这种销售方式，企业只按照一元钱的价格去进行缴税。而当地的税务部门在核定第二件商品价格明显低于市场价格的时候，会要求企业按照市场价值去补缴税款，这就是筹划基础导致的风险。这里依据企业的实际经营状况，企业应当放弃前面所提及的两种销售方式，转变销售观念，把两件能够联系到一起的商品捆绑销售，然后在让财务人员计算打折销售与缴纳税款的最大差值，根据市场的实际情况，制定出打折的力度。利用这样的销售方式，不仅保证企业的经营在合理合法的范围之内，还能够保证企业缴纳的税款降低。

3  企业纳税筹划风险的应对策略

3.1  主动加强与税务机关的交流

纳税筹划方案的制定要与当地税务征管的要求紧密结合起来，因此企业纳税筹划人要加强与当地税务部门的交流，及时了解并掌握当地税务征管特点，彻底弄清纳税筹划和避税的概念区别，并以此开展纳税筹划与申报工作；此外，每个地方的税收征管方式也存在很大差异，纳税筹划人员要加强与税收执法部门的沟通，必要时大力争取税务机关的指导与认同，这也是预防纳税筹划风险的有效措施之一。企业不要根据自己的意愿开展纳税筹划方案制定，这无异于掩耳盗铃，对今后的发展容易埋下很大的风险。

3.2  全面提升纳税筹划人综合素质

企业的发展靠人才，纳税筹划人是企业纳税筹划的直接操作者，企业纳税筹划的整个工作开展都是他们相关工作人员直接参与，他们自身的水平高低将直接影响到纳税筹划的效果以及影响到企业风险的处理效果，因此企业要格外重视纳税筹划人这类人才的素质，并通过有效措施全面提升他们的综合素质。企业的决策管理人员要具备长远的眼光和防风险意识、控风险能力。对于企业发展的经济增长点和国家税收政策、新闻导向等要很清楚，以便对筹划方案做及时调整。企业高层管理人员要从整体入手，对自身的税收筹划全过程进行整体分析与评估，有机地把税收筹划成果与企业经营的整体经济效益相结合，从而提升税收筹划的效率，为企业降低自身管理风险提供有力保障。其次，要强化财务工作人员的防风险意识和控风险能力。企业要对纳税筹划人进行相关知识与技能的培训；纳税筹划人要全面深入的了解企业的发展状况，对纳税规划做充足准备；要对纳税筹划人进行法律、国家政策、职业道德培训，严禁纳税筹划人做不道德甚至违法的事情；企业要不定期对纳税筹划人进行考核，不断完善其业务能力。

3.3  科学制定、及时调整纳税筹划方案

企业纳税筹人在制定企业纳税筹划方案时要遵循企业发展规律，根据国家经济宏观背景和国家方针政策来制定，确保方案宏观框架科学规范，具有指导作用；筹划方案也要根据国家在税收方面的变化与更新情况在实施过程中做出及时的调整，将各种有效纳税筹划技术与手段利用起来，为规避企业风险创造企业利润做好战略支撑。例如，某水泥厂为增值税一般纳税人，该企业自备运输车队，在销售水泥的同时，为房地产及建筑业大客户免费提供送货上门服务。一般情况下该企业提供的免费运输服务是视同销售，运输及装卸费用需要缴纳16%的增值税。但是如果把合同修改为运输费用及装卸费用单独收费，那么运输费用的增值税率降为10%，装卸费的增值税率为6%，企业需要缴纳的增值税就会降低。

纳税筹划是企业财务管理部门的重要任务之一，财务管理部门要重视起来，它对企业的生存和发展有着深远的影响。同时，企业必须对纳税筹划风险进行深入分析，对其有一个清晰的认知，以便企业在遇到风险时能够及时采取有效地措施，并将风险造成的损失降到最低；总之，企业要做好纳税筹划，不但能有效规避各种风险，还能提升自身市场竞争力，对企业本身长远、良好的发展有至关重要的作用。