绩效审计与财务审计的对比

绩效审计，指的是对被审计单位经济活动的效果、效益、经济性进行审计；财务审计，指的是对国有企业的资产、损益、负债等情况进行审计监督。采用不同的审计方法，会获得不同的审计结果，只有明确两者的异同点，才能做出合理选择，以下结合实践进行探讨。

1  绩效审计的意义和财务审计的目的

1.1  绩效审计的意义

绩效审计工作的意义如下：①建立高效廉洁政府。目前政府工作以经济发展为核心，针对工作的效率性、经济性进行审计监督，能减少腐败现象和官僚主义，有利于做出科学的经济决策，不断提高政府的工作效益，最终建立高效廉洁的政府。②提高资源利用效率。经济社会发展中，公共支出在国民生产总值中的占比增高，经济资源越来越难以满足社会的需要。开展绩效审计工作，能对人力资源、自然资源进行评估，避免资源闲置或浪费，提高资源使用效率。③维护民众切身利益。政府的宗旨就是为人民服务，要求采用最经济、最有效的方法，对各项资源的使用进行管理。通过绩效审计，有利于民主法治建设，切实维护民众的利益，推动强国建设。

1.2  财务审计的目的

财务审计的一般目的，是审计被审计单位的会计报表，并且提出审计意见，看会计报表是否满足合法性、公允性、一贯性的要求。财务审计的特殊目的，则是对被审计单位会计报表以外的事项进行审计，并且提出审计意见。“十九大”以来，我国政府在贪腐的治理上力度加大，对于财务审计部门而言，通过审计能监督行政机关的权力行使情况，满足责权统一的原则。

2  绩效审计与财务审计的差异

2.1  审计目标差异

绩效审计的目标，是为政府决策提供科学依据，提高资源使用效率，具体包括以下几种：①为公营部门管理工作打基础，提高公营部门的运行质量；②为立法、决策人员提供高质量信息；③资金管理期间，落实经济责任。财务审计的目标，是保证政府部门财务信息的真实性、准确性。但实际工作中，由于财务信息可能不全面，需要采用绩效审计方法，提高审计的高效性。

2.2  审计职能差异

绩效审计的职能，是提高审计单位的经营质量，对经营活动进行监督、改进。对审计人员而言，应该对管理部门提出经营建议，及时发现经营不足和弊端，并制定有效解决措施，充分挖掘该部门的潜在能力。财务审计的职能，是采用检查、评价等途径，严格审查财务记录，保证财务收支活动的合法性、真实性，避免出现作弊行为。

2.3  审计范围差异

财务审计的范围，是被审计单位的财务资料、收支活动，审计工作仅仅针对审计部门，因此存在局限性。相比之下，绩效审计的范围更广，包括绩效管理的各个方面：其一，涉及事前决策、事中决策、事后决策等，针对收支活动进行评价和审核；其二，涉及计划资料、统计资料，例如签订的协议或合同，制定的章程等。总结来看，绩效审计的审计对象是财务资料中的收支活动，以及其他资料中的经济管理活动。

2.4  审计方法差异

在绩效审计工作中，由于审计内容广泛，因此审计方法多，应该根据审计目标、对象、特点，采用合适的审计方法。此外，实际审计中，可能出现多种审计方法相结合的情况，例如调查法和分析法结合。在财务审计工作中，已经形成了固定的审计模式和方法，以证据收集为例，工作流程是收集、整理、分析，采用的方法有顺查法、详查法、复核法、审阅法等。

2.5  审计程序差异

绩效审计和财务审计的程序类似，均包括前期准备、审计实施、形成报告三个环节；两者的主要区别，体现在具体运行阶段上。其中，后续审计是财务审计的重点，未来经济活动的发展和改进是绩效审计的重点。

2.6  人员素质差异

对于绩效审计人员的素质要求是：①扎实掌握财会专业知识，了解经济、统计、工程计量、计算机等方面的知识；②熟悉我国政府部门的工作特点，针对工作业绩不足之处提出合理的建议；③具有前瞻性的视野和创新意识，能系统分析绩效问题。对于财务审计人员的素质要求是：①熟练掌握审计知识和财会知识；②了解我国财经方面的法律法规；③具有一定审计技术和工作经验；④思维缜密、作风严谨。相比之下，可见绩效审计人员的素质要求高于财务审计人员。

3  绩效审计与财务审计的结合方法

3.1  加强组织建设

将绩效审计纳入审计工作范畴，首先要做好准备工作，加强组织建设，重点是人员构成、分工协作、结果整合等方面。在这个过程中，关键是制定一套科学的审计结果评价机制，能对绩效审计结果、财务审计结果进行综合评价。考虑到两者的审计结果可能存在明显差异，因此组织建设时要合理制定评分细则，对各个子项目的权重合理分配，提高审计结果的准确性。

3.2  落实分工协作

考虑到绩效审计的范围广，实际工作中，必须落实分工协作，发挥出两者的优势。依据“预算资金配置绩效”的理念，财务审计、绩效审计之间存在密切关联，要将审计人员分为财务、绩效两个审计小组，打通信息交换渠道，将线上交流、线下会议相结合，实现资源共享的目标。

3.3  创新审计手段

信息不对称，是审计工作质量的重要影响因素。财务审计期间，要防止经济活动信息不对称；绩效审计期间，要防止审计单位作弊。对于这种情况，应该创新审计手段和方法，及时解决信息不对称问题，例如：建立单位职工申诉平台，方便信息沟通交流；对审计范围严格保密，制定严格的惩罚措施；采用审计信息管理系统，实现管理工作的自动化、规范化，减少人为因素的干扰和影响。

3.4  推动单位整改

不论是财务审计，还是绩效审计，其最终目的都是推动被审计单位健康长远发展。财务审计和绩效审计相结合，应该推动被审计单位积极整改，将重点放在固定资产使用、运营成本控制上。以事业单位为例，可在工作之余向社会租赁办公室，用于劳动力的培训工作，如此能提高固定资产的使用效益。另外，事业单位购置固定资产时，应该考虑专用性水平，必要时对社会资源进行租赁或整合。

4  绩效审计与财务审计的发展要求

4.1  绩效审计的发展要求

绩效审计工作的开展，第一要分解审计目标，确保审计项目执行的指导性。具体操作上，是将总目标划分为多个子目标，再将子目标划分为多个小目标，以此提高审计执行力，分阶段完成各项目标。第二要评估审计风险，审计风险是信息获取不充分、审计流程不规范、因舞弊或差错导致审计人员提供的结果和结论不准确。对此，审计人员应该分析审计项目的规模、复杂性、时间限制，准确获得数据信息。第三要选择合适的评价标准，主要来源于法律法规、行业标准、预算、专家意见等。针对不同的审计项目，应该具体问题具体分析，选择适当的评价标准，保证客观性、权威性、公认性。第四要界定审计范围，主要依据单位资质、工作深度、覆盖时间范围，还要考虑审计结果的构成，是否需要扩大范围才能做出推断等。第五要提出恰当的审计建议，主要包括：①不足之处和改进原因；②审计程序的优化；③明确提出哪个部门改进；④被审计单位采纳意见的可能性等。

4.2  财务审计的发展要求

财务审计工作的开展，首先要完善硬件建设，减少人力、物力成本。要求审计单位采用先进的自动化设备和技术，提高工作效率和准确度，从人工手动审计，转变为智能化审计，提升整个审计行业的水平。其次要提升审计人员的核心素质，结合工作需求对审计人员进行培训，既要掌握新知识、新技术，又要不断丰富工作经验，提高审计人才的等级层次。最后要加强审计监督，建立健全监督体系，把握审计工作重心，在专业审计理论的指导下，合理安排审计项目，在利益相关部门之间建立共享机制，提高审计体系的科学性。

5  结语

综上所述，财务审计和绩效审计是审计工作的主要类型，文中从审计目标、审计职能、审计范围、审计方法、审计程序、人员素质六个方面，详细分析了两者的差异。新形势下，要想实现财务审计和绩效审计的有机结合，应该加强组织建设，落实分工协作，创新审计手段，推动单位整改。新形势下，绩效审计的可持续发展，应该分解审计目标、评估审计风险、选择合适的评价标准、界定审计范围、提出恰当的审计建议；财务审计的可持续发展，应该完善硬件建设、提升审计人员的核心素质、加强审计监督，推动审计工作顺利开展。