论高校建立健全财务内部控制制度的重要性

对于任何一个经济组织来说，内部控制制度的建立健全与否将影响到组织的各项目标的实现、管理水平的高低、资金使用效果的好坏、资产的安全与否、会计信息质量高低等问题。因此，内部控制作为任何一个组织机构管理工作的重要组成部分，单位管理层必须重视其在为管理工作服务方面的作用是否得到有效发挥。

1 前言

目前，高等学校在资金来源上呈现出多样化、复杂化的特点。除国家财政拨款以外，通过银行贷款等方式筹集建设资金，高校负债逐年成上升趋势，面临巨大的财务风险。同时，高校经济犯罪案件也不断发生，如贪污公款、挪用专项资金、违规采购等，造成国有资产流失，造成这些问题的很大一个原因就是高校财务内部控制制度不健全和执行不力，到目前为止我国还没有一部统一的高等学校财务内部控制制度。高校必须加强管理，建立健全高校财务内部控制制度和加强执行力度。

2 行政事业单位内部控制的主要内容

高等学校作为事业单位，其开展的各项专业业务活动除了要符合国家宏观层面的的各项方针政策外，还要符合有关事业单位法律法规、政策的规定。根据财政部2012年发布的于2014年1月1日正式施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，各行政事业单位要结合自身单位特点，梳理单位业务流程，分析单位经济活动存在的风险并找出应对策略，根据国家有关规定在此基础上建立健全本单位管理、内部控制制度。因此，高等学校也应根据该规定的内容建立健全高校的财务内部控制制度。主要包括单位层面和业务层面的内部控制。

2.1 单位层面内部控制

议事决策制度、单位关键岗位责任制、轮岗制度、岗位任职资格、会计机构设置及信息系统建设等构成单位层面内部控制的主要内容，规范从这些方面介绍了如何开展单位层面的内部控制。具体包括以下内容:（1）建立单位负责研究提出单位内部控制建设方案、三重一大业务范围和重要业务流程、风险管理策略，对日常风险进行监控内部控制整改等的内部控制组织机构。（2）积极发挥财务、审计、资产管理、基建等在本部门内控流程、风险评估、日常监控等方面的职能作用。（3）建立健全分离机制、议事决策机制、关键岗位责任制，保证内部控制的有效实施。（4）提高内控人员的业务素质水平，以满足内部控制的要求。（5）根据财经法规的要求编制和提供财务信息，保证所提供的财务信息的质量。（6）建立和完善内部控制信息系统，以提高内控信息的信息化程度及保证内控信息的安全。

2.2 业务层面内部控制

业务层面的内部控制主要是对行政事业单位内部的包括预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同六个业务方面的控制内容进行介绍。该规范要求各单位要加强各项业务的管理，完善六个业务方面的内部控制制度、根据组织内部控制的要求明确岗位的设置、授权分工等内容。

3 高等学校的基本特征分析

3.1 高等学校的功能目标

高等学校作为公益性事业单位，不像行政单位一样依据公共权力而存在，也不像企业一样直接生产产品，因此在职能上没有国家管理职能和社会生产职能。其开展事业活动的目标与以盈利为目的的企业经营目标有所区别。在我国，由于大多数高等学校的办学主体是政府，使用的是国有资产，办学目的主要是为了实现国家的社会职能，因此高等学校的目标是根据国家各项规定制定办学方针、政策，不断提高教学质量、培养出符合国家要求的、适应社会发展要求的合格的各类专业人才，为社会经济发展服务。高校的日常工作主要是教学、科研、社会服务，主要提供知识、信息和技术等精神产品，具有非物质性的特点。

3.2 高等学校属于非营利组织

非营利组织主要是指不以营利为目的单位，其开展各项活动主要是为了实现社会效益。包括的内容广泛，如政治、科学、艺术、教育等等。我国的事业单位按业务性质可划分为科学文化事业、公益事业、社会中介机构三类，高等学校属于科学文化事业类。虽然高校在运行过程中可以在规定范围内开展一些培训、技术服务、对外投资等并获得一定的经营收入，但这些都不是它的主营业务，高校的目标是培养人才。因此作为非营利组织，高校不以营利为目的，注重社会效益的实现，具有公共性、非营利性、财政性、政策性的特点。

3.3 高等学校资金来源渠道多样化

高等学校的资金来源主要有财政预算拨款、学费收入，除此之外，随着教育体制改革和办学规模的不断扩大，高等学校为了获取更多的办学资金，不断扩大筹集资金渠道，除了向银行贷款外，还向融资公司、个人等进行融资；另外还结合自身特点，根据相关政策规定自创收入，如科研事业收入、经营收入、联合办学收入、培训收入等；有的高校还可以得到来自企业、个人的捐赠收入，资金来源渠道呈现出多样化的特点。

3.4 高校需要承担受托责任

高校资金的来源是多样性的，对于财政性资金和捐赠收入等，出资者提供资源的目的不是为了获取收益，更多的是为了实现社会效益，因此高校无需像企业一样支付资源的提供者股利，没有偿还和支付收益的压力，但需要按照出资人的要求按规定用途和范围使用资金并有责任向资金提供者报告资金使用情况，实现资金提供者的目的。因此高校需对公共资源的使用承担政治、经济、社会方面的受托责任。

3.5 高等学校财务管理

高等学校属于事业单位，因此其财务管理属于预算会计体系的一部分，会计工作的开展要按预算会计制度的相关规定进行，《高等学校会计制度》是其进行业务处理的依据之一。高等学校财务制度中规定高等学校财务管理的主要任务是：依法多渠道筹集事业资金；合理编制学校预算，并对预算执行过程进行控制和管理；科学配置学校资源，努力节约支出，提高资金使用效益；加强资产管理，防止国有资产流失；建立健全财务规章制度，规范校内经济秩序；如实反映学校财务状况；对学校经济活动的合法性、合理性进行监督。我国高等学校实行校长经济责任制，这为第一个层次，除了这一级以外，高校还需要根据“统一领导、集中管理”的原则建立健全总会计师、财务处长、普通财务人员的多层次经济责任制。

4 建立健全高校财务内部控制制度的重要性

高等学校作为公益性事业单位，随着招生规模不断扩大，生均拨款的提高和项目种类的增加，高校获得的财政资金拨款逐年呈上升趋势，除了财政拨款，很多高校都通过各种培训、投资等扩大收入来源，同时许多高校为了基础设施建设，举债规模不断扩大，国家已经发出化解高校债务的通知，对高校贷款严格控制，明确各高校的化债任务。高校资金来源的多元化及规模的扩大，使高校在运作过程中的风险也随之增大。近几年来，高校在预算资金的使用上问题不断，如根据云南省审计厅2014年7月发布的省级部门预算执行情况的公告中，一些单位未全面落实“八项规定”、“六条禁令”，有的高校把会议召开地点设在在旅游景点、娱乐场所等，并组织参观、游览。有的在政府采购中执行不严、资产管理不规范。如某校违规采购68项资产，涉及资金3117万元。部分单位存在挤占挪用专项资金、虚列支出转移资金、使用和接受虚假发票列支等问题。如：某校挪用专项结余资金3976.12万元化解基本建设债务和支付工程款；某校用虚假发票列支学术交流等费用57.8万元。同时由于经济问题导致高校领导落马的情况时有发生，致使国有资产严重流失，影响高校教学、科研工作的开展，不利于学校整体水平的提高。追其原因，除了个人价值观问题外，最主要的还是由于到目前为止对于高等学校内部控制没有统一的、专门的制度进行规范，因此加强高等学校内部控制制度建设是一项亟需解决的任务。

近两年来，国家加大了反腐倡廉的力度，对“三公”经费的使用管理也更加严格，这就要求单位内部要建立一套有效的内部控制机制，不断提高内部管理水平，防范或规避业务活动中的风险。作为事业单位，高等学校也要紧跟时代的步伐，结合自身实际情况，依照此规范建立健全高等学校财务内部控制机制，加大财务内部控制制度的执行力度，有效解决高校经济业务活动中存在的问题。最终制定出具有自身特色的高校内部控制体系。

在实践中，要有效的实施内部控制，关键在于结合各组织机构的实际情况制定出适合自身情况的控制程序和方法，而在我国，对企业内部控制的研究比较多，而对其他行业的内部控制研究比较少，以已有的企业内部控制的相关理论为基础，通过对高校财务内部控制中存在的问题进行分析，从整体上提出完善高校财务内部控制的意见和建议，对高校内部控制整体框架的构建具有实际指导意义。